注冊會計師審計綜合練習(xí)問答題每日一練(2019.03.09)

來源：考試資料網(wǎng)
1.問答題存貨監(jiān)盤是重要程序，臨近年審，某會計師事務(wù)所正在組織培訓(xùn)，部分與存貨監(jiān)盤有關(guān)的講義內(nèi)容摘錄如下：（1）存貨監(jiān)盤可就存貨的存在認(rèn)定獲取審計證據(jù)，對存貨的完整性認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定無任何效果。（2）存貨監(jiān)盤涉及多項程序，注冊會計師可以根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果、審計方案和實施的特定程序確定這些程序是用于控制測試還是實質(zhì)性程序。（3）為了確保監(jiān)盤程序的有效性，由審計人員親自盤點存貨并記錄盤點結(jié)果。（4）注冊會計師應(yīng)從存貨盤點記錄選取項目追查至存貨實物，以驗證存貨盤點記錄的完整性。（5）如果存貨存放在對注冊會計師的安全有威脅的地方，為了確保審計人員人身安全，僅需通過獲取管理層書面聲明作為形成審計結(jié)論的基礎(chǔ)，不必執(zhí)行監(jiān)盤程序。（6）注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位參加存貨盤點人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況，并加強督導(dǎo)。要求：針對上述（1）至（6）項，判斷是否恰當(dāng)，如果不恰當(dāng)，簡要說明理由。
2.問答題

ABC會計師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司20×8年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師為審計項目組負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)階段和審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：
（1）應(yīng)邀投標(biāo)時，ABC會計師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。
（2）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，ABC會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃相應(yīng)縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見。
（3）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會計師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。
（4）審計開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會計師事務(wù)所指派一名審計項目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財務(wù)報表。
（5）審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應(yīng)甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書面意見。
（6）審計過程中，A注冊會計師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財務(wù)戰(zhàn)略。
要求：
針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
4.問答題

綜合題：華山股份有限公司（以下簡稱華山公司）是一家以開采、加工和銷售玉石為主營業(yè)務(wù)的上市實體。該公司注冊資本為8000萬元，2012年末資產(chǎn)總額為25000萬元，該年度的凈利潤為6000萬元。2008年以來，華山公司的年度財務(wù)報表一直由沈陽德欣會計師事務(wù)所審計。2012年6月，在與華山公司續(xù)簽當(dāng)年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書后，德欣事務(wù)所決定派注冊會計師王敏、張華繼續(xù)擔(dān)任該項審計業(yè)務(wù)的項目經(jīng)理。2013年1月5日，審計項目組進(jìn)駐華山公司，于1月20日結(jié)束審計工作?，F(xiàn)正在整理審計工作底稿，以及與華山公司管理層溝通。王敏、張華確定的華山公司2012年度財務(wù)報表層次的重要性水平為400萬元。下面是與本審計項目相關(guān)的基本情況：（1）華山公司自2010年以來，一直按照應(yīng)收賬款年末余額10%的比例計提壞賬準(zhǔn)備。2012年年初以來，受市場競爭加劇等不利因素的影響，產(chǎn)品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應(yīng)收賬款的賬齡均超過18個月。為更好地反映實際情況，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人在編制2012年度財務(wù)報表時，將壞賬準(zhǔn)備的計提比例提高到了20%。由于尚未得到公司決策機構(gòu)的批準(zhǔn)，財務(wù)部門尚未將這一變更在財務(wù)報表附注中披露。
（2）2012年10月，華山公司的重要客戶甲公司因經(jīng)營不善宣告破產(chǎn)。多年來，甲公司每年從華山公司購買的玉器占華山公司年銷量的40%。雖然清算后華山公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分，但銷售人員認(rèn)為這一事項很可能對華山公司的銷售造成長期不利影響。據(jù)了解，乙公司有意接替甲公司成為華山公司重要客戶，雙方正為此進(jìn)行談判。
（3）2012年1月，華山公司為開發(fā)新的玉產(chǎn)品，決定籌資建造廠房。當(dāng)月15日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行了價值為3600萬元的公司債券。相關(guān)契約規(guī)定，華山公司不得用2013年1月1日后的利潤支付紅利。
（4）華山公司一座賬面原值為1000萬元、已提折舊590萬元、賬面凈值為410萬元的廠房由于開山放炮震動等原因已出現(xiàn)裂縫，已被鑒定為危房，華山公司已決定按當(dāng)?shù)貏趧影踩芾聿块T的要求于近期拆除該車間，但公司財務(wù)部門以折舊尚未計提完為由未進(jìn)行相關(guān)會計處理。
（5）審計工作結(jié)束前，注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)丨h(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門正在對華山公司進(jìn)行調(diào)查，確定開采石料對當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解，由于華山公司自2012年8月份起毀林開礦，相關(guān)部門在多次警告無效后已立案調(diào)查。按我國相關(guān)法規(guī)規(guī)定，華山公司很可能因此而被罰款100萬元至1000萬元。由于相關(guān)部門的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論，到復(fù)核審計工作底稿時為止，尚無法預(yù)計罰款的具體金額。
要求：（1）德欣會計師事務(wù)所要求王敏、張華按審計準(zhǔn)則的要求對華山公司實施風(fēng)險評估程序，并基于評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。請回答：①王敏、張華應(yīng)當(dāng)實施哪些風(fēng)險評估程序，以了解華山公司及其環(huán)境？②根據(jù)上述情況，具體指出最有可能導(dǎo)致華山公司存在重大錯報風(fēng)險的兩個方面。
（2）假設(shè)注冊會計師張華在審計中發(fā)現(xiàn)華山公司與一家玉石加工企業(yè)存在頻繁交易，懷疑該玉石加工企業(yè)可能為華山公司的潛在關(guān)聯(lián)方，如果經(jīng)證實，確實屬于華山公司以前未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，請指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施？
（3）請逐一單獨考慮上述每種情況，指出王敏、張華應(yīng)向華山公司提出何種審計建議？需要建議華山公司進(jìn)行調(diào)整的，請直接列示審計調(diào)整分錄（編制審計調(diào)整分錄時無須考慮相關(guān)稅費和損益結(jié)轉(zhuǎn)，不必考慮對當(dāng)年利潤分配的影響）。
（4）分別單獨考慮情況（2）、（3）、（4）、（5），假定華山公司接受了審計建議（如果有），指出王敏、張華分別應(yīng)發(fā)表何種類型的審計意見？
（5）假定華山公司只存在（4）、（5）兩種情況，并拒絕接受事項（4）的調(diào)整建議；同時在2013年1月15日作出了接受注冊會計師關(guān)于事項（5）的審計建議，于當(dāng)日正式簽發(fā)了財務(wù)報表，請代王敏、張華從"三、"開始續(xù)寫審計報告。（假設(shè)不考慮存在按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項）審計報告華山股份有限公司全體股東：我們審計了后附的華山股份有限公司（以下簡稱華山公司）財務(wù)報表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2012年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任……二、注冊會計師的責(zé)任……
5.問答題

ABC會計師事務(wù)所接受委托審計甲股份有限公司2013年度的財務(wù)報表，A注冊會計師為審計項目合伙人。甲公司部分財務(wù)數(shù)據(jù)采用計算機信息系統(tǒng)處理。審計項目組于2013年11月1日至7日開始了解甲公司情況及其環(huán)境并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的內(nèi)部控制事項，摘錄部分事項如下：（1）發(fā)出產(chǎn)成品時，由銷售部門填制一式四聯(lián)的出庫單。并將出庫單第一聯(lián)交倉庫，第二聯(lián)交發(fā)運部門，第三、四聯(lián)作為開發(fā)票的依據(jù)。
（2）在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和銷售單，然后根據(jù)銷售單填寫銷售發(fā)票價格。
（3）甲公司所有原材料等類似存貨的采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單編制連續(xù)編號的訂購單。貨物運達(dá)后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，盤點、并檢查商品然后編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號的驗收單。倉儲部門根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉儲中心加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名等要素。驗收單一聯(lián)交采購部門編制付款憑單，月末交財務(wù)部門。
（4）財務(wù)部門審核付款憑單后，支付采購款項。出納Y根據(jù)已批準(zhǔn)的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋"已支付"的印章。為了方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財務(wù)經(jīng)理個人名章由會計Z負(fù)責(zé)保管。
（5）生產(chǎn)計劃部根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，簽發(fā)預(yù)先順序編號的生產(chǎn)通知單。倉庫部門根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料，領(lǐng)料單通常一式三聯(lián)，其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉儲中心登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)交財務(wù)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。
（6）甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計，出具的內(nèi)部審計報告提交總經(jīng)理。
要求：假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制設(shè)計或運行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別指正。