注冊會計師投資性房地產(chǎn)問答題每日一練(2019.04.25)

來源:考試資料網(wǎng)
1.問答題

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),發(fā)生的有關(guān)投資性房地產(chǎn)的資料如下:
(1)甲公司將所持有的原作為固定資產(chǎn)核算的寫字樓經(jīng)營租賃給乙公司,租賃期為1年,年租金為300萬元,租金于年末結(jié)清。租賃期開始日為2010年1月1日。租賃期間,由甲公司提供該寫字樓的日常維護(hù)。該寫字樓的原造價為3000萬元,使用壽命30年,采用年限平均法計提折舊,預(yù)計凈殘值為零,已計提折舊1000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)核算。
(2)2010年12月,該辦公樓發(fā)生減值跡象,經(jīng)減值測試,其可收回金額為1600萬元;2010年共發(fā)生日常維護(hù)費用40萬元,均以銀行存款支付;收到乙公司支付的租金并存入銀行。
(3)2011年1月1日,甲企業(yè)決定于當(dāng)日開始對該寫字樓進(jìn)行重新裝修,裝修完成后將繼續(xù)用于經(jīng)營租賃。
(4)2011年4月20日,甲企業(yè)與丙公司簽訂經(jīng)營租賃合同,約定自2011年7月1日起將寫字樓出租給丙公司。租賃期為2年,年租金為500萬元,租金每半年支付一次。
(5)2011年6月30日,該寫字樓再開發(fā)完成,共發(fā)生符合資本化條件的支出200萬元,均以銀行存款支付。開發(fā)完成后發(fā)現(xiàn)甲公司當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場比較成熟、公允價值能夠持續(xù)可靠取得,于是將該寫字樓的后續(xù)計量模式由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式,當(dāng)日的公允價值為2500萬元。
(6)2011年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為2700萬元。
(7)假定不考慮其他條件,甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積。
要求:
(1)編制2010年1月1日甲企業(yè)出租寫字樓的有關(guān)會計分錄。
(2)編制2010年12月31日該投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄。
(3)編制2011年1月1日該投資性房地產(chǎn)的會計分錄。
(4)編制2011年6月30日該投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄。
(5)編制2011年12月31日該投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄。

3.問答題

明海公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量,2012年至2015年涉及投資性房地產(chǎn)的有關(guān)資料如下。(1)2012年12月1日,明海公司與迅達(dá)公司簽訂協(xié)議,將自用的辦公樓出租給迅達(dá)公司,租期為3年,每年租金為1000萬元,于每年年初收?。俣ㄗ饨鹁雌谑盏剑?,2013年1月1日為租賃期開始日。此辦公樓轉(zhuǎn)換日的公允價值為30000萬元,賬面原值為25000萬元,已計提的累計折舊為10000萬元,未計提減值準(zhǔn)備。2013年1月1日,明海公司按照15000萬元確認(rèn)了投資性房地產(chǎn),并將收取的1000萬元租金確認(rèn)為收入。(2)2013年12月31日,該投資性房地產(chǎn)的公允價值為30900萬元;2014年12月31日,該投資性房地產(chǎn)的公允價值為30800萬元。2013年12月31日和2014年12月31日,明海公司對上述投資性房地產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額分別確認(rèn)了公允價值變動損益15900萬元和-100萬元。(3)2015年12月31日,租賃協(xié)議到期,明海公司收回辦公樓自用,當(dāng)日該辦公樓的公允價值為30700萬元。2015年12月31日,明海公司終止確認(rèn)了該投資性房地產(chǎn),并將其公允價值與賬面價值的差額確認(rèn)為其他綜合收益。不考慮其他因素。(金額以萬元為單位表示)
要求:(1)分別判斷上述業(yè)務(wù)中,明海公司的會計處理是否正確,并說明判斷理由;如果明海公司的會計處理不正確,編制正確的會計分錄。
(2)假定2015年12月31日租賃協(xié)議到期時將該投資性房地產(chǎn)出售,處置價款為30700萬元,編制相關(guān)分錄。

4.問答題

甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),2013年發(fā)生有關(guān)房地產(chǎn)投資的業(yè)務(wù)如下。(1)1月1日購入一塊土地,并開始在其上建造一棟用于對外出租的寫字樓,購入當(dāng)日董事會即作出完工后對外出租的書面決議,但尚未簽訂租賃合同。該項土地購買價款為1200萬元。為購建寫字樓占用了去年借入的一項專門借款,該項借款年利息為800萬元;本期發(fā)生建造成本2400萬元,除此之外建造過程中發(fā)生非正常損失25萬元。當(dāng)年末該辦公樓完成建造。(2)2月20日外購一棟寫字樓,購買價款為7200萬元,該項寫字樓共18層,甲公司將1至12層對外出租,用作商務(wù)辦公樓,當(dāng)日簽訂了租賃協(xié)議,租賃期開始日為3月1日,按月收取租金;將13-18層開設(shè)一家商務(wù)賓館并自行經(jīng)營。假設(shè)商務(wù)辦公樓整體的公允價值為4200萬元,商務(wù)賓館整體公允價值為3800萬元,商務(wù)辦公樓的月租金平均為每層1.5萬元。該項寫字樓預(yù)計使用壽命為20年,預(yù)計凈殘值為0。
(3)6月30日將租賃期屆滿的一棟辦公樓出售,取得價款4500萬元存入銀行。此辦公樓系2010年7月1日開發(fā)完成并對外出租,租期3年,每年租金100萬元。此辦公樓建造成本為2000萬元,預(yù)計使用年限為50年,預(yù)計凈殘值為0。至出售時未對此辦公樓計提減值。假定甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量,并按照年限平均法計提折舊或攤銷,不考慮商務(wù)賓館當(dāng)年的收入等其他因素。
要求(金額以萬元為單位):(1)根據(jù)資料(1),判斷外購的土地、自建的辦公樓是否屬于投資性房地產(chǎn),并說明理由;
(2)根據(jù)資料(2),判斷商務(wù)辦公樓和商務(wù)賓館是否作為投資性房地產(chǎn)核算,并說明理由;
(3)根據(jù)資料(1)、(2),計算甲公司上述業(yè)務(wù)中所涉及的投資性房地產(chǎn)的入賬價值;
(4)根據(jù)資料(3),編制甲公司出售辦公樓的相關(guān)會計分錄;
(5)根據(jù)以上資料,計算上述業(yè)務(wù)對甲公司2013年損益的影響金額。

5.問答題

甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,適用的所得稅稅率為25%,每年均按凈利潤的10%提取盈余公積。有關(guān)資料如下。2010年12月28日,甲公司與乙公司簽訂租賃合同,甲公司將一棟寫字樓整體出租給乙公司,租賃期開始日為12月31日,租期為2年,年租金為2000萬元。該寫字樓原值為60000萬元,預(yù)計使用年限為40年,預(yù)計凈殘值為零,采用直線法按年計提折舊,稅法與會計規(guī)定的折舊年限、折舊方法與預(yù)計凈殘值均相同,已計提折舊3000萬元,未計提減值。2011年12月31日,甲公司認(rèn)為,此寫字樓所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟,具備了采用公允價值模式計量的條件,決定將該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。12月31日,該寫字樓的公允價值為70000萬元。2012年末租賃期屆滿后,為了提高租金收入,甲公司決定對寫字樓進(jìn)行改擴(kuò)建,于當(dāng)日正式開工,并與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同,約定自改擴(kuò)建完工時起將寫字樓出租給丙公司,租期為1年。2013年7月1日改擴(kuò)建完工,共發(fā)生資本化支出10000萬元,全部以銀行存款支付。2013年末該寫字樓的公允價值為85000萬元,2014年7月1日租賃期滿,甲公司將該投資性房地產(chǎn)予以出售,取得價款90000萬元。
要求(金額以萬元為單位):(1)編制2010年12月31日將寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。
(2)編制2011年末該投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量時的會計分錄。
(3)編制甲公司對寫字樓進(jìn)行改擴(kuò)建的相關(guān)分錄。
(4)編制該寫字樓處置時的會計分錄。