問答題

甲公司為上市公司，所得稅稅率為25%，2010年財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年對(duì)該公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問，并要求甲公司會(huì)計(jì)部門更正。
(1)2010年2月1日，甲公司以1800萬元的價(jià)格購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來10年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，8公司承諾5年后按1260萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn)。甲公司對(duì)該無形資產(chǎn)的購入以及該無形資產(chǎn)2010年2月至12月累計(jì)攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：無形資產(chǎn)1800
貸：銀行存款1800
借：管理費(fèi)用165
貸：累計(jì)攤銷165
(2)2010年4月1日，甲公司與A公司簽訂資產(chǎn)置換合同，將位于市中心的作為投資性房地產(chǎn)核算的辦公樓與A公司在郊區(qū)的500畝土地使用權(quán)置換，投資性房地產(chǎn)的原值為20000萬元;已計(jì)提投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1000萬元，公允價(jià)值為25000萬元，A公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為24000萬元，甲公司收到補(bǔ)價(jià)1000萬元。甲公司收到土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)尚可使用年限為30年，凈殘值為零。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定稅法處理與會(huì)計(jì)一致。甲公司2010年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：無形資產(chǎn)18000
銀行存款1000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1000
貸：投資性房地產(chǎn)20000
借：管理費(fèi)用(18000/30×9/12)450
貸：累計(jì)攤銷450
(3)2010年4月25日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收乙公司貨款450萬元轉(zhuǎn)為對(duì)乙公司的投資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，乙公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有乙公司20%的股權(quán)，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響并且擬長(zhǎng)期持有。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品形成，至2010年4月30日甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。4月30日，乙公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為360萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)，除庫存商品(賬面價(jià)值為75萬元、公允價(jià)值為150萬元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。2010年5月至12月。乙公司凈虧損為30萬元，除所發(fā)生的30萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)乙公司持有的該庫存商品中至2010年年末已出售40%。稅法規(guī)定.債務(wù)重組損失允許稅前扣除。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司的股權(quán)。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本330
營(yíng)業(yè)外支出120
貸：應(yīng)收賬款450
借：投資收益6
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整6
(4)2010年6月18日，甲公司與丁公司簽訂管理用固定資產(chǎn)的銷售合同，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬元，公允價(jià)值為900萬元，售價(jià)1000萬元。同日，雙方簽訂經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，約定自2010年7月1日起，甲公司自丁公司所售商品租回供管理部門使用，租賃期2.5年，每年租金按市場(chǎng)價(jià)格確定為60萬元，每半年支付30萬元。甲公司于2010年6月28日收到丁公司支付的價(jià)款。當(dāng)日，固定資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理800
貸：固定資產(chǎn)800
借：銀行存款1000
貸：固定資產(chǎn)清理800營(yíng)業(yè)外收入200
借：管理費(fèi)用30
貸：銀行存款30
(5)2010年7月1日，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200萬元，增值稅額為34萬元。該批商品成本為120萬元：商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2011年3月1日將所售商品購回，回購價(jià)為216萬元(不含增值稅額)。稅法上的處理與會(huì)計(jì)上的處理相一致。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款234
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120
貸：庫存商品120
(6)2010年11月1日，甲公司決定自2011年1月1日起終止與D公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2007年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從D公司租人一棟廠房，租賃期限為4年，自2008年1月1日起至2011年12月31日止;每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付;在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用;甲公司如提前解除合同，應(yīng)支付50萬元違約金。甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
甲公司對(duì)上述事項(xiàng)經(jīng)過復(fù)核后，作出如下處理：
(1)計(jì)提的攤銷金額不正確，正確的是99萬元[(1800—1260)/5/12×11]。所以調(diào)整分錄為：
借：累計(jì)攤銷66
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用(165—99)66
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅16.5
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用16.5
(2)由于該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，無形資產(chǎn)的人賬價(jià)值應(yīng)該按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算并且需要確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的處置損益，所以調(diào)整分錄為：
借：無形資產(chǎn)(24000—18000)6000以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本19000
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入25000
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用(6000/30×9/12)150
貸：累計(jì)攤銷150
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用1462.5
貸：遞延所得稅負(fù)債[(6000—150)×25%]1462.5
(3)由于后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法，而應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為400萬元(2000×20%)，所以應(yīng)該對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本70
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入70
(4)對(duì)于售價(jià)和賬面價(jià)值的差額不應(yīng)該確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)該計(jì)人遞延收益，并進(jìn)行攤銷，所以調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入200
貸：遞延收益200
借：遞延收益(200/2.5/2)40
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用40
借：遞延所得稅資產(chǎn)[(200—40)×25%]40
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用40
(5)該事項(xiàng)不應(yīng)該確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入200
貸：其他應(yīng)付款200
借：發(fā)出商品120
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本120
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用(16/8×6)12
貸：其他應(yīng)付款12
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[(200—120+12)×25%]23
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用23
(6)由于需要提前解除合同，需要支付違約金，所以需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出50
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50
借：遞延所得稅資產(chǎn)(50×25%)12.5
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用12.5
要求：
判斷甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的處理是否正確，若不正確請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由并給出正確處理。(不考慮將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的分錄)

參考答案： (1)處理正確。
(2)處理不正確。最后一步調(diào)整所得稅的時(shí)候，由于所得稅匯算清繳還沒有完成，并且本事項(xiàng)稅法的...