問答題

運(yùn)通股份有限公司(本題下稱運(yùn)通公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。運(yùn)通公司2006年~2009年與投資有關(guān)的資料如下：
(1)2006年9月2日，運(yùn)通公司與甲公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，購買甲公司所持有的B企業(yè)40%的股權(quán)，購買價款為4000萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2006年11月1日分別經(jīng)運(yùn)通公司臨時股東大會和甲公司股東大會批準(zhǔn);股權(quán)過戶手續(xù)于2007年1月1日辦理完畢;當(dāng)日，運(yùn)通公司將全部價款支付給甲公司。運(yùn)通公司取得上述股權(quán)后對B企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響。運(yùn)通公司與被合并方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2006年，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元。2007年1月1日，B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為9000萬元。
(2)2007年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2007年4月20日實(shí)際發(fā)放。2007年度B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。
(3)2008年12月，B企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理后，增加資本公積300萬元。2008年度，B企業(yè)發(fā)生虧損1100萬元。經(jīng)調(diào)查，出現(xiàn)減值跡象，運(yùn)通公司預(yù)計(jì)長期投資的可收回金額為3650萬元。
(4)2009年8月21日，運(yùn)通公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)40%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)運(yùn)通公司和C公司股東大會批準(zhǔn)后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價款為4500萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%，協(xié)議生效后2個月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完畢時支付其余20%的款項(xiàng)。2009年9月30日，運(yùn)通公司和C公司分別召開股東大會并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，運(yùn)通公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%。2009年10月31日，運(yùn)通公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%。2009年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢，收到支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款20%。2009年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：1~9月份實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元;10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元;11~12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元。
(5)2009年3月4日，運(yùn)通公司與藍(lán)星公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以銀行存款600萬元受讓藍(lán)星公司所持有A公司股權(quán)的50%。上述協(xié)議于2009年4月5日經(jīng)運(yùn)通公司臨時股東大會和藍(lán)星公司股東大會批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)變更手續(xù)于2009年8月1日完成，當(dāng)日支付了全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。運(yùn)通公司獲得A公司股權(quán)后，在A公司董事會中擁有多數(shù)席位，A公司成為運(yùn)通公司的合營企業(yè)。2009年8月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1400萬元。2009年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：1~3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元;3~6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元;7~12月份每月實(shí)現(xiàn)凈利潤10萬元。除上述交易或事項(xiàng)外，B企業(yè)和A公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項(xiàng)。
要求：
(1)編制運(yùn)通公司2007年對B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄，并計(jì)算運(yùn)通公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資于2007年12月31日的賬面價值。假設(shè)被投資單位公允價值難以取得，不考慮被投資單位凈利潤的調(diào)整。
(2)編制運(yùn)通公司2008年對B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄，并計(jì)算運(yùn)通公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資于2008年12月31日的賬面價值。
(3)編制運(yùn)通公司2009年轉(zhuǎn)讓所持B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的會計(jì)分錄。
(4)編制運(yùn)通公司2009年對A公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會計(jì)分錄。
(5)計(jì)算運(yùn)通公司上述長期股權(quán)投資在2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額。


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1.問答題

甲公司是一家上市公司，屬增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，適用所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的10%提取，2008年～2012年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1.2008年4月1日甲公司在二級股票市場上購買了乙公司15%的股份，共計(jì)150萬股，每股買價為12元，發(fā)生交易費(fèi)用3萬元，甲公司無法達(dá)到對乙公司的重大影響，因此采用成本法核算長期股權(quán)投資;
2。乙公司2008年初可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，假設(shè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值等于賬面價值。
3.2008年3月25日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5元，實(shí)際發(fā)放日為4月10日;
4.2008年12月31日乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值300萬元;
5.2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，其中1～3月實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，此凈利潤的賬面口徑等于公允口徑，下同;
6.2009年1月1日甲公司以庫存商品從丙公司換得乙公司25%的股份，共計(jì)250萬股，該庫存商品的公允價值為2000萬元，賬面余額為1600萬元，增值稅率為17%，假定未發(fā)生其他稅費(fèi)。至此，甲公司對乙公司的持股比例達(dá)到40%，具備對乙公司的重大影響能力。
7.2009年5月3日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.6元，實(shí)際發(fā)放日為6月2日;
8.2009年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值80萬元;
9.2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元;
10.2010年1月1日，甲公司以增發(fā)股票200萬股為對價換取了丁公司持有的乙公司股份150萬股，致使甲公司的持股比例達(dá)到55%，甲公司每股股票的面值為1元，公允價值為13元，假定未發(fā)生交易費(fèi)用;
11.2011年末乙公司決策失誤致使當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，額度高達(dá)4000萬元，經(jīng)測算，該投資的可收回價值為5600萬元;
另，乙公司所得稅率為25%。
要求：
根據(jù)上述資料，作出如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理：(金額單位以萬元為準(zhǔn))
1.2008年4月1日甲公司購入乙公司15%股份時;
2.2008年4月10日收到股利時;
3.2009年初由于新增股份致使甲公司對乙公司的影響程度達(dá)到重大影響，由成本法改為權(quán)益法的追溯分錄;
4。2009年初甲公司以庫存商品交換乙公司25%股份時;
5。認(rèn)定第二次投資時的商譽(yù);
6.2009年分紅的會計(jì)處理;
7.2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值時;
8.2009年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤時;
9.2010年初甲公司通過股權(quán)交換取得乙公司15%股份時;
10。由于甲公司達(dá)到對乙公司過半股權(quán)的控制，將長期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)化為成本法的追溯分錄;
11.2011年初長期股權(quán)投資的賬面余額;
12.2011年末因長期股權(quán)投資貶值應(yīng)提的減值準(zhǔn)備。
2.問答題

甲股份有限公司(下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%(凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率)，所得稅稅率為25%。2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)2月5日甲公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬元，累計(jì)攤銷200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計(jì)稅價格為2500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計(jì)稅價格為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為319.66萬元。因材料價值較低，交換中對方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
(2)6月30日即中期末，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由1050萬元下降到950萬元，但生產(chǎn)成本仍為970萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。
(3)8月15日，因甲公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：
①用銀行存款歸還欠款50萬元;
②用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價值和計(jì)稅價格為350萬元(假定上述原材料未發(fā)生增減變動);
③用所持M公司股票80萬股歸還欠款，股票的賬面價值(成本)為240萬元，作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中，債務(wù)重組日的收盤價為500萬元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
(4)12月31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價為700萬元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為20萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本600萬元;原材料的賬面成本為400萬元，市場購買價格為380萬元。
【要求】
(1)對甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理
(2)對甲公司6月30日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理
(3)對甲公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理
(4)對甲公司12月31日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理。(單位：萬元)
4.問答題

甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%，任意盈余公積為5%。甲公司每年實(shí)現(xiàn)稅前會計(jì)利潤800萬元。每年的財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為4月16日，所得稅匯算清繳日為3月11日。
1.甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元，售價為3000萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，丙公司因資金困難無法按時償付此債權(quán)，雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下：
(1)首先豁免20萬元的債務(wù);
(2)以丙公司生產(chǎn)的A設(shè)備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價為2000萬元，增值稅率為17%，甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備于2001年12月1日辦妥了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
(3)余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營業(yè)利潤達(dá)到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元。
(4)甲公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。
(5)丙公司在2003年實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤230萬元。
2.甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，會計(jì)上采用5年期直線法折舊口徑，稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設(shè)備的可收回價值為1210萬元，2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值始終未變。
3.甲公司于2006年6月1日將A設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進(jìn)行交換，轉(zhuǎn)換當(dāng)時該設(shè)備的公允價值為288萬元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為330萬元，已提減值準(zhǔn)備40萬元，公允價值為300萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%，雙方約定由甲公司另行支付補(bǔ)價12萬元。財(cái)產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
4.甲公司對換入的專利權(quán)按4年期攤銷其價值，假定稅務(wù)上認(rèn)可此無形資產(chǎn)的入賬口徑但攤銷期限采用6年期標(biāo)準(zhǔn)。
5.2007年2月14日注冊會計(jì)師在審計(jì)甲公司2006年報告時發(fā)現(xiàn)上述專利權(quán)自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯更正。
[要求]
根據(jù)上述資料，完成以下要求。
1.作出甲公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理;
2.作出甲公司2003年、2004年和2005年A設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備處理;
3.作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會計(jì)處理;
4.作出乙公司以專利權(quán)交換甲公司設(shè)備的會計(jì)處理;
5.作出甲公司2007年差錯更正的賬務(wù)處理。
5.問答題

甲股份有限公司為了建造一條生產(chǎn)線，于2007年1月1日專門從中國銀行借入8000萬元借款，借款期限為2年半，年利率為6%，利息每季末一次支付。該生產(chǎn)線由生產(chǎn)設(shè)備提供商甲外商投資公司負(fù)責(zé)建造，雙方約定，在試生產(chǎn)中生產(chǎn)出批量合格產(chǎn)品后，作為驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。甲公司與甲公司簽訂的生產(chǎn)線建造合同的總價款為16000萬元。
(1)2007年發(fā)生的與生產(chǎn)線建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：
1月1日，生產(chǎn)線正式動工興建，當(dāng)日用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款3000萬元。
2月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款3000萬元。
4月1日，因甲公司設(shè)備制造中發(fā)生事故，無法及時供貨，工程被迫停工。
7月1日，工程重新開工。
8月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款6000萬元。
11月20日，生產(chǎn)線建造基本完成，進(jìn)行試生產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在缺陷，產(chǎn)品合格率為20%。甲公司經(jīng)反復(fù)調(diào)試，于12月31日達(dá)到技術(shù)要求，生產(chǎn)出了批量合格品，生產(chǎn)線完工，可投入使用。甲公司于12月31日支付價款4000萬元。假設(shè)甲公司沒有其他借款，該筆貸款的存款利息收入忽略不計(jì)。
(2)假定2008、2009年發(fā)生的與所建造生產(chǎn)線和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下：
①2008年1月31日，辦理生產(chǎn)線工程竣工決算，該生產(chǎn)線總成本為人民幣16473.39萬元。甲公司對固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為473.39萬元。②2008年12月31日，由于國家對該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品在安全等級上提高了標(biāo)準(zhǔn)，使產(chǎn)品的銷售受到較大限制，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了嚴(yán)重不利影響，該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象。經(jīng)估計(jì)，其可收回金額為14000萬元。
③2009年1月1日，該生產(chǎn)線發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)的使用年限和預(yù)計(jì)的凈殘值不變。
④2009年6月末，中國銀行的該筆貸款到期，甲公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，無力償還貸款。7月1日，甲公司提出，用該筆貸款所建造的生產(chǎn)線抵償債務(wù)，銀行考慮到接受生產(chǎn)線后難以處置，不同意以生產(chǎn)線抵償債務(wù);但鑒于企業(yè)目前的實(shí)際狀況，同意延期一個季度還款，同時將本金減少500萬元，延期期間不計(jì)利息。甲公司同意了中國銀行提出的還款方案，并表示積極籌措資金，保證債務(wù)重組方案的實(shí)施。
2009年6月末貸款到期時，該筆貸款本金8000萬元，利息已按季歸還。
⑤2009年9月5日，甲公司為維護(hù)信譽(yù)，積極籌措資金，將該生產(chǎn)線以低價轉(zhuǎn)讓給乙外商獨(dú)資公司，取得價款12710萬元。9月20日辦妥了有關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù)，價款已收存銀行。假定不考慮轉(zhuǎn)讓中的相關(guān)稅費(fèi)。
⑥9月末，按照債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司歸還了中國銀行的貸款本息。
【要求】
(1)確定與所建造生產(chǎn)線有關(guān)的借款費(fèi)用資本化的期間，并說明理由。
(2)按季度計(jì)算為建造生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
(3)分析甲公司2008年末該生產(chǎn)線是否需計(jì)提減值準(zhǔn)備;如需計(jì)提，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
(4)計(jì)算2009年7月1日債務(wù)重組時甲公司債務(wù)重組利得的金額，并對債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理。
(5)計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓該生產(chǎn)線發(fā)生的損益，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

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