綜合題:甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng),甲公司在2013年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。(1)甲公司于2013年3月31日與振虎公司的控股股東華虎公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,約定以振虎公司2013年3月30日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ),甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給華虎公司,取得其持有的振虎公司80%的股權(quán);甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時(shí)間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)15.40元/股為基礎(chǔ)計(jì)算確定,且華虎公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐振虎公司的董事會(huì)成員,由甲公司對(duì)振虎公司董事會(huì)進(jìn)行改組。
(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后,具體執(zhí)行情況如下。①經(jīng)評(píng)估確定,振虎公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2013年3月30日的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。②經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn),甲公司于2013年5月31日向華虎公司定向增發(fā)500萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元),并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。華虎公司取得的股權(quán)占甲公司發(fā)行在外普通股的10%。2013年5月31日甲公司普通股收盤(pán)價(jià)為16.60元/股。③甲公司為該交易發(fā)生以下費(fèi)用,均以銀行存款支付:a.在常年法律顧問(wèn)C律師事務(wù)所的常年法律顧問(wèn)費(fèi)之外,支付C律師事務(wù)所為增發(fā)股份而提供額外服務(wù)的相關(guān)費(fèi)用約20萬(wàn)元。b.聘請(qǐng)D律師事務(wù)所對(duì)被收購(gòu)的子公司提供盡職調(diào)查等法律服務(wù),服務(wù)費(fèi)約10萬(wàn)元。c.聘請(qǐng)E評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)被收購(gòu)的子公司進(jìn)行評(píng)估并出具評(píng)估報(bào)告,評(píng)估費(fèi)用約10萬(wàn)元。d.聘請(qǐng)F(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被收購(gòu)的子公司進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告,對(duì)子公司的盈利預(yù)測(cè)出具審核意見(jiàn),會(huì)計(jì)師費(fèi)用約20萬(wàn)元。④甲公司于2013年5月31日向華虎公司定向發(fā)行普通股股票后,即對(duì)振虎公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后振虎公司的董事會(huì)由9名董事組成,其中甲公司派出5名,其他股東派出1名,其余3名為獨(dú)立董事。振虎公司章程規(guī)定,其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò),2013年5月31日振虎公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。
(3)2014年12月31日,甲公司出售振虎公司30%的股權(quán),價(jià)款3750萬(wàn)元已存入銀行。同時(shí)辦理股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日,甲公司持有振虎公司剩余50%的股權(quán)的公允價(jià)值為6250萬(wàn)元,自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的振虎公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。其中包括自購(gòu)買(mǎi)日至2013年末實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元,2014年實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元,2014年分配的現(xiàn)金股利500萬(wàn)元,2014年因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益300萬(wàn)元。假定合并前甲公司與華虎公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
要求:(1)分析甲公司發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)如何處理。
(2)計(jì)算該項(xiàng)合并的合并成本及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。
(3)編制甲公司個(gè)別報(bào)表中購(gòu)買(mǎi)日與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)假定甲公司處置股權(quán)后對(duì)振虎公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策只具有共同控制,計(jì)算甲公司出售振虎公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益,并編制其個(gè)別報(bào)表處置分錄及合并報(bào)表針對(duì)該股權(quán)交易應(yīng)編制的調(diào)整抵銷分錄。
(5)假定甲公司處置股權(quán)后仍對(duì)振虎公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策具有控制權(quán),計(jì)算甲公司出售振虎公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益。
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下列項(xiàng)目中,屬于投資性主體特征的有()。
2X16年1月1日,A公司以每股10元的價(jià)格購(gòu)入B上市公司股票100萬(wàn)股,并由此持有B公司2%股權(quán)。A公司將對(duì)B公司的該項(xiàng)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2X17年1月1日,A公司以現(xiàn)金35000萬(wàn)元作為對(duì)價(jià),向B公司大股東收購(gòu)B公司50%的股權(quán),從而取得對(duì)B公司的控制權(quán);當(dāng)日B公司股票公允價(jià)值為每股14元(公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等),B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為40000萬(wàn)元。A公司購(gòu)買(mǎi)B公司2%股權(quán)和后續(xù)購(gòu)買(mǎi)50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”,投資前A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮所得稅等影響。A公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。
2X15年10月1日,A公司和B公司分別出資1500萬(wàn)元和500萬(wàn)元設(shè)立C公司,A公司、B公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公司。2X16年B公司對(duì)C公司增資1000萬(wàn)元,增資后占C公司股權(quán)比例為35%。交易完成后,A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元,除此以外,不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動(dòng)的事項(xiàng),不考慮所得稅等影響。下列A公司關(guān)于合并資產(chǎn)負(fù)債表中會(huì)計(jì)處理正確的是()。
長(zhǎng)江公司系甲公司的母公司,2X16年6月30日,長(zhǎng)江公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品,銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元,增值稅稅額為170萬(wàn)元,賬面價(jià)值為900萬(wàn)元,相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購(gòu)入的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣)核算,并于當(dāng)日投入使用,預(yù)計(jì)使用壽命為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。長(zhǎng)江公司適用的所得稅稅率為25%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,不考慮其他因素。長(zhǎng)江公司編制2X16年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),對(duì)于該項(xiàng)內(nèi)部交易的抵銷分錄處理正確的有()。
2X15年12月31日,甲公司以20000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司60%的股權(quán),形成非同一控制下的企業(yè)合并。2X16年12月,甲公司向乙公司銷售一批商品,不含增值稅的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元,銷售成本為800萬(wàn)元,貨款至年末尚未收到,甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元;乙公司購(gòu)入商品當(dāng)年未對(duì)外出售,年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25%,乙公司適用的所得稅稅率為15%。2X16年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為()萬(wàn)元。
甲公司2X15年6月30日從集團(tuán)外部取得乙公司90%的股份,對(duì)乙公司能夠?qū)嵤┛刂啤?X15年8月20日,乙公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品,實(shí)際成本為80萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,銷售價(jià)格為100萬(wàn)元,增值稅稅額為17萬(wàn)元。甲公司將該批產(chǎn)品作為存貨核算,2X15年甲公司將上述存貨對(duì)外出售60%,剩余存貨于2X16年全部對(duì)外銷售。2X15年乙公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元,2X16年乙公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等因素的影響。甲公司2X16年合并利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東損益為()萬(wàn)元。
甲公司、乙公司均系增值稅一般納稅人,銷售商品適用的增值稅稅率均為17%,適用的所得稅稅率均為25%。甲公司2X16年3月10日從其擁有80%股份的乙公司購(gòu)進(jìn)管理用設(shè)備一臺(tái),該設(shè)備為乙公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品,成本為1760萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,售價(jià)為2000萬(wàn)元,增值稅稅額為340萬(wàn)元,另付安裝公司安裝費(fèi)8萬(wàn)元,甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用,設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為4年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。假定會(huì)計(jì)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法規(guī)定相同。2X16年12月31日甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為()萬(wàn)元。
2X15年1月1日甲公司從集團(tuán)外部購(gòu)入乙公司80%股權(quán),能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。除乙公司外,甲公司無(wú)其他子公司。2X15年度,乙公司按照購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2X15年年末,甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬(wàn)元。2X16年度,乙公司按購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為5000萬(wàn)元,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2X16年年末,甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為8500萬(wàn)元。假定不考慮內(nèi)部交易等因素。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2X15年度和2X16年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中,正確的有()。
甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為25%。2X15年1月2日,甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定:甲公司以銀行存款9000萬(wàn)元向A公司購(gòu)買(mǎi)其所持有的乙公司100%股權(quán);工商變更登記手續(xù)亦于2X15年1月2日辦理完成,并于當(dāng)日取得控制權(quán)。假定該交易發(fā)生前,甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買(mǎi)日,乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元,除一棟辦公樓評(píng)估增值800萬(wàn)元之外,其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。乙公司辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為15年,已使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。自2X15年1月2日起到2X16年12月31日期間,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元,其他綜合收益增加100萬(wàn)元,分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2X16年12月31日,甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的10%對(duì)外出售,取得價(jià)款1100萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后,甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。不考慮其他因素,則甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。
甲公司2X16年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下:(1)因購(gòu)買(mǎi)子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金680萬(wàn)元;(2)為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8000萬(wàn)元;(3)附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款收到現(xiàn)金200萬(wàn)元;(4)因處置子公司收到現(xiàn)金350萬(wàn)元,處置時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為500萬(wàn)元;(5)支付上年度融資租人固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)60萬(wàn)元;(6)因購(gòu)買(mǎi)子公司支付現(xiàn)金780萬(wàn)元,購(gòu)買(mǎi)時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為900萬(wàn)元;(7)因購(gòu)買(mǎi)交易性金融資產(chǎn)支付現(xiàn)金160萬(wàn)元,其中已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元;(8)因持有的債券到期收到現(xiàn)金120萬(wàn)元,其中本金為100萬(wàn)元,利息為20萬(wàn)元;(9)支付在建工程人員工資300萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中,正確的有()。