問答題

ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)對上市公司甲股份有限公司（后簡稱甲公司）2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。審計項目組評估的甲公司財務(wù)報表整體重要性為100萬元，甲公司審計前利潤總額4500萬元。審計過程中A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則對期末存貨進(jìn)行計量，當(dāng)年存貨高估120萬元。審計工作在2014年3月1日完成，甲公司董事會于2014年3月5日批準(zhǔn)了已審計財務(wù)報表并在已審計財務(wù)報表上簽字蓋章。A注冊會計師對甲公司2013年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。要求：A注冊會計師出具的以下審計報告的措辭和格式是否符合審計準(zhǔn)則的要求？如不符，請分別指出，并分別予以更正。


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1.問答題

ABC會計師事務(wù)所承接了甲公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。A注冊會計師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。
資料一：通過對甲公司內(nèi)部控制的了解，A注冊會計師注意到下列情況：（1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)，電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場。
（2）各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報甲公司財務(wù)部門和銷售部門，財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計，2013年度也計劃不安排審計。
（3）根據(jù)行業(yè)特點，甲公司每年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。
資料二：通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：（1）甲公司在以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄；
（2）甲公司發(fā)出電視機(jī)時未全部按順序記錄；
（3）甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星C材料由乙公司代為保管，但甲公司未對C材料的變動進(jìn)行會計記錄；（4）甲公司2013年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財務(wù)部門的會計賬上反映；
（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象；
（6）甲公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代丙公司保管的E材料。
資料三：2013年12月27日，甲公司編制了存貨盤點計劃，并與A注冊會計師討論。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容如下：（1）甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點小組在2013年12月31日進(jìn)行盤點。辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤點結(jié)束后分別將盤點資料報送財務(wù)部門和倉庫部門；
（2）限于人力，在各商場寄銷的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點；
（3）由于年底前后是銷售旺季，在2013年12月31日，生產(chǎn)60寸等離子彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除對外發(fā)出60寸等離子彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨；
（4）各盤點單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽；
（5）由于丙公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。E材料的庫存數(shù)以盤點數(shù)扣除丙公司寄存E材料的賬面數(shù)確定；由乙公司代管的C材料不安排盤點，庫存數(shù)直接根據(jù)乙公司的記錄確定；（6）甲公司未對廢品、毀損品進(jìn)行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。
資料四：根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃，A注冊會計師決定實施的監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容如下：（1）隨機(jī)選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，其余直接審閱其盤點記錄及賬面記錄；
（2）對在各商場寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；
（3）對境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄；
（4）對乙公司代管的C材料，采取向乙公司函證的方式確認(rèn)；
（5）在甲公司盤點后，注冊會計師按存貨期末余額的5%復(fù)盤。若復(fù)盤結(jié)果表明誤差低于2%的，則不要求甲公司重新盤點；
（6）A注冊會計師在復(fù)盤結(jié)束后，與甲公司盤點人員分別在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后幾張驗收報告單（或入庫單）和最后幾張貨運(yùn)單（或出庫單）。
要求：（1）根據(jù)資料二，結(jié)合資料一，指出A注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡要說明理由。
（2）對于上述情況中確實存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實其可能導(dǎo)致的重大錯報，請代A注冊會計師分別確定一項最主要的實質(zhì)性程序，并分別說明實施各項程序能夠?qū)崿F(xiàn)對存貨的審計目標(biāo)。
（3）根據(jù)資料三，指出甲公司編制的上述盤點計劃的相關(guān)內(nèi)容是否存在不妥之處？若有，請予以更正。（4）根據(jù)資料四，指出A注冊會計師編制的上述監(jiān)盤計劃的相關(guān)內(nèi)容是否存在不妥之處？若有，請予以更正。
（5）如果A注冊會計師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實地監(jiān)盤為由，決定對甲公司2013年度財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告，請判斷是否妥當(dāng)，并簡要說明理由。
2.問答題

X公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師是X公司2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在審計過程中，需要初步確定重要性，根據(jù)情況對重要性進(jìn)行修訂，并運(yùn)用重要性評價錯報的影響。相關(guān)情況如下：（1）在運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性時，A注冊會計師認(rèn)為既要針對具體環(huán)境對錯報的金額和性質(zhì)進(jìn)行判斷，也要考慮個別財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表的需求。
（2）A注冊會計師考慮到X公司的財務(wù)報表使用者非常重視X公司的盈利能力，而2011年的營業(yè)外收入也是X公司的主要利潤來源，在從數(shù)量方面確定計劃重要性水平時，A注冊會計師決定以X公司營業(yè)收入和營業(yè)外收入的合計數(shù)作為基準(zhǔn)。
（3）基于重要性水平與重大錯報風(fēng)險之間的反向變動關(guān)系，A注冊會計師認(rèn)為認(rèn)定層次的重要性水平受到評估的重大錯報風(fēng)險的影響。因此，應(yīng)在對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估之后才能進(jìn)一步確定認(rèn)定層次的重要性水平。
（4）A注冊會計師認(rèn)為，如果錯報的性質(zhì)不嚴(yán)重，而且錯報金額低于重要性水平，就可以認(rèn)為該錯報不屬于重大錯報。
（5）A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)X公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬存在金額重大的串戶登記錯誤，將應(yīng)收A客戶的大額貨款登記在B客戶的名下。雖然對兩個客戶計提壞賬準(zhǔn)備的比例相同，由于金額重大，A注冊會計師將該項錯報認(rèn)定為重大錯報。
（6）X公司2011年的資產(chǎn)負(fù)債表中，將工程物資項目列示于在建工程項目中。雖然涉及金額重大，但是由于該項分類錯誤不影響非流動資產(chǎn)和資產(chǎn)總額，A注冊會計師沒有將其歸入重大錯報中。
要求：請分別針對上述每種情況，指出A注冊會計師做出的與重要性有關(guān)的處理是否存在不當(dāng)之處，如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，請簡要說明原因。
4.問答題

甲公司系在中國境內(nèi)主板上市的股份有限公司，是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2014年3月12日，ABC會計師事務(wù)所出具了甲公司2013年度審計報告。XYZ會計師事務(wù)所是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲公司2013年度財務(wù)報表審計中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項：（1）A注冊會計師是ABC會計師事務(wù)所的合伙人，在2008年至2012年期間連續(xù)簽署了甲公司五年審計報告。在對甲公司2013年度財務(wù)報表審計中，A注冊會計師不再擔(dān)任審計項目合伙人，僅為甲公司2013年度審計項目組提供甲公司重大關(guān)聯(lián)方及其交易事項咨詢。
（2）審計項目組成員B注冊會計師曾是甲公司人力資源總監(jiān)，2011年8月離開甲公司加入ABC會計師事務(wù)所。（3）審計項目合伙人C注冊會計師自2011年開始擔(dān)任甲公司首席法律顧問。
（4）ABC會計師事務(wù)所委派F注冊會計師臨時為甲公司董事長秘書匯集甲公司公開對外征集的某一新產(chǎn)品廣告創(chuàng)意的信件。
（5）ABC會計師事務(wù)所于2013年5月1日開始與甲公司的全資子公司簽訂為期三年的合作協(xié)議，協(xié)助乙公司推廣軟件，按照乙公司營業(yè)收入的1%獲取推廣費(fèi)。
（6）丙公司是甲公司的全資子公司，XYZ事務(wù)所為丙公司設(shè)計了2013年度的內(nèi)部控制實施細(xì)則。
要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。
5.問答題

甲公司擬申請首次公開發(fā)行股票并上市，ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2011年度至2013年度的比較財務(wù)報表。A注冊會計師是該審計項目合伙人。相關(guān)事項如下：（1）ABC會計師事務(wù)所通過詢問金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和甲公司所在行業(yè)的同行等第三方，對甲公司主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)誠信進(jìn)行了了解，從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索了甲公司的背景信息（甲公司的年報、中期財務(wù)報表、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交的報告等），詢問了管理層對于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度，沒有發(fā)現(xiàn)甲公司管理層不誠信的情況，A注冊會計師認(rèn)為承接甲公司2011年至2013年比較財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的條件完全滿足。
（2）會計師事務(wù)所在接受委托后，A注冊會計師向甲公司前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務(wù)所的原因，得知甲公司在某一重大會計估計事項問題上與前任注冊會計師存在嚴(yán)重分歧。
（3）A注冊會計師擬在審計完成階段實施針對包括會計估計、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、期初余額等特定項目的必要審計程序。
（4）在正式簽署審計報告前，A注冊會計師提請ABC會計師事務(wù)所指派合伙人C注冊會計師復(fù)核了甲公司2011年至2013年比較財務(wù)報表的每一張審計工作底稿。
（5）由于甲公司2011年至2013年比較財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)具有一定的審計風(fēng)險，A注冊會計師確定了審計項目組內(nèi)部復(fù)核人員的原則，即由審計項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。在復(fù)核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復(fù)核人員主要考慮的已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，能否支持審計結(jié)論。
（6）會計師事務(wù)所僅通過從其他會計師事務(wù)所招聘有經(jīng)驗的審計人員來提高本所人員素質(zhì)和勝任能力。
要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所或其注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。