綜合題:上市公司甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)"甲公司")是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為90萬(wàn)元。甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年4月20日獲董事會(huì)批準(zhǔn),并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下:
資料一:審計(jì)前甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下(金額單位:人民幣萬(wàn)元):
資料二:在對(duì)甲公司的審計(jì)過(guò)程中,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列事項(xiàng):(1)甲公司采用備抵法核算壞賬,壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款余額的5%計(jì)提。2013年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表中反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為5000萬(wàn)元,其他應(yīng)收款項(xiàng)目為1000萬(wàn)元,壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目為貸方余額100萬(wàn)元(均為應(yīng)收賬款計(jì)提)。應(yīng)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)組成如下:
(2)2013年6月1日,甲公司自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán),研究階段發(fā)生人員工資費(fèi)用30萬(wàn)元,開(kāi)發(fā)階段使用庫(kù)存材料200萬(wàn)元(不含增值稅),人員工資450萬(wàn)元,其中符合資本化條件的庫(kù)存材料費(fèi)用200萬(wàn)元(不含增值稅),人員工資360萬(wàn)元,研究成功后申請(qǐng)獲得專(zhuān)利權(quán),在申請(qǐng)過(guò)程中發(fā)生的專(zhuān)利登記費(fèi)2萬(wàn)元,律師費(fèi)4萬(wàn)元,該專(zhuān)利權(quán)于2013年12月25日達(dá)到預(yù)定用途,該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年,采用直線法攤銷(xiāo),無(wú)殘值。甲公司自行研發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下:在發(fā)生研發(fā)支出時(shí),借記"研發(fā)支出-費(fèi)用化支出120"、"研發(fā)支出-資本化支出594";貸記"應(yīng)付職工薪酬480"、"原材料200"、"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)34";在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出一費(fèi)用化支出時(shí),借記"管理費(fèi)用120"貸記"研發(fā)支出-費(fèi)用化支出120";在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí),借記"無(wú)形資產(chǎn)594",貸記"研發(fā)支出-資本化支出594";借記"無(wú)形資產(chǎn)6",貸記"銀行存款6";在攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí),借記"管理費(fèi)用5",貸記"累計(jì)攤銷(xiāo)5"。
(3)2013年11月30日,甲公司接受一項(xiàng)機(jī)器安裝任務(wù),安裝期為4個(gè)月,合同總收入為200萬(wàn)元,至2013年底已經(jīng)預(yù)收款項(xiàng)100萬(wàn)元,實(shí)際發(fā)生成本56萬(wàn)元,估計(jì)還會(huì)發(fā)生成本84萬(wàn)元。2013年度,甲公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中將200萬(wàn)元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)56萬(wàn)元的成本。
(4)2013年6月30日,鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用,經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn),決定將甲設(shè)備的使用年限山10年縮短至6年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,仍采用年限平均法計(jì)提折舊。甲設(shè)備系2011年12月購(gòu)入,并于當(dāng)月投入公司管理部門(mén)使用,入賬價(jià)值為1050萬(wàn)元;購(gòu)入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元。該公司本年度未對(duì)該設(shè)備進(jìn)行賬務(wù)處理。
(5)2013年11月1日,甲公司預(yù)計(jì)自2014年1月1日起很有可能終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2009年12月31日簽訂。合同規(guī)定:甲公司從L公司租用一棟廠房,租賃期限為5年,自2010年1月1日起至2014年12月31日止;每年租金為120萬(wàn)元,租金按季在季度開(kāi)始日支付;在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用;甲公司如需提前解除合同,應(yīng)支付100萬(wàn)元違約金。甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(6)2013年12月31日,甲公司庫(kù)存配件100套,每套配件的賬面成本為15萬(wàn)元,市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品,將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入15萬(wàn)元,如果將配件直接銷(xiāo)售,銷(xiāo)售每套配件將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元,A產(chǎn)品2013年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件25.5萬(wàn)元,估計(jì)銷(xiāo)售過(guò)程中每件將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.5萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,甲公司對(duì)該配件計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備550萬(wàn)元。
(7)因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家環(huán)保要求,政府部門(mén)于2013年12月要求甲公司在2014年9月30日前停止生產(chǎn)和銷(xiāo)售該類(lèi)產(chǎn)品。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做出充分披露。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估和擬采取的應(yīng)對(duì)措施,認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)摹?br /> (8)甲公司于2013年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進(jìn)行置換,該幢辦公樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng),資產(chǎn)置換日,甲公司換出辦公樓的原價(jià)為5000萬(wàn)元,已提折舊1000萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為6000萬(wàn)元;丙公司換出土地的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元,公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。甲公司換入的土地準(zhǔn)備持有以備增值,換入的土地尚可使用年限為50年,采用直線法攤銷(xiāo)。甲公司換出辦公樓應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為300萬(wàn)元,不考慮其他稅費(fèi)。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司2013年做了如下會(huì)計(jì)處理:借:固定資產(chǎn)清理4000累計(jì)折舊1000貸:固定資產(chǎn)5000借:投資性房地產(chǎn)-成本6300貸:固定資產(chǎn)清理6000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅300借:固定資產(chǎn)清理2000貸:營(yíng)業(yè)外收入2000借:管理費(fèi)用31.5貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))31.5
(9)2014年3月20日,甲公司股東大會(huì)審議通過(guò)2013年的利潤(rùn)分配方案:提取法定盈余公積12萬(wàn)元,分配現(xiàn)金股利80萬(wàn)元。甲公司根據(jù)股東大會(huì)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案將提取的法定盈余公積作為盈余公積,將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利,并進(jìn)行賬務(wù)處理,同時(shí)調(diào)整了2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。
(10)2014年3月28日,甲公司辦公樓因電線短路引起火災(zāi),造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞,直接經(jīng)濟(jì)損失150萬(wàn)元。甲公司對(duì)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如下調(diào)整:借記"資產(chǎn)減值損失120",貸記"固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120"。
要求:(1)如果不考慮重要性水平,針對(duì)資料二中事項(xiàng)(1)至(10),分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議,直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)甲公司2013年的所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響,下同)。
(2)在資料一的基礎(chǔ)上,如果考慮重要性水平,假定甲公司分別只存在資料二中10個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng),并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(10)提出的審計(jì)處理建議(如果有),在不考慮其他條件的前提下,指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該10個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)應(yīng)分別出具何種意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。
(3)在資料一的基礎(chǔ)上,如果考慮重要性,假定甲公司只存在資料二中的事項(xiàng)(4),并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如果有),在不考慮其他條件的前提下,代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。
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