問(wèn)答題

綜合題:ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托對(duì)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司未經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)總額為4300萬(wàn)元,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目合伙人,確定甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為540萬(wàn)元,審計(jì)工作于2015年3月6日完成,董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表并于2015年3月10日對(duì)外報(bào)出。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng):(1)甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2014年1月1日購(gòu)入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為27000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為3000萬(wàn)元。采用直線法計(jì)提折舊。2014年計(jì)提了1100萬(wàn)元的折舊額,并將其記入了其他業(yè)務(wù)成本。
(2)甲公司2014年1月獨(dú)家開(kāi)發(fā)的甲房地產(chǎn)項(xiàng)目,由于所處地域房地產(chǎn)市場(chǎng)前景黯淡而于2014年12月停止開(kāi)發(fā)。該項(xiàng)目截止2014年12月31日的賬面開(kāi)發(fā)成本為9000萬(wàn)元,經(jīng)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)同其他有關(guān)評(píng)估師實(shí)地查看、評(píng)估,該項(xiàng)目2014年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4800萬(wàn)元,甲公司在2014年度未作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(3)2014年3月1日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000萬(wàn)元2年期、到期還本付息的企業(yè)債券,債券票面利率為4.8%,其中的10000萬(wàn)元用于建造生產(chǎn)廠房(2014年12月31日尚未完工),5000萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金,2014年3月1日廠房開(kāi)始建造,并發(fā)生支出10000萬(wàn)元。甲公司對(duì)債券發(fā)行作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,但未計(jì)提2014年度的債券利息。
(4)甲公司為C公司向銀行借款600萬(wàn)元提供擔(dān)保。2014年10月,C公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損,進(jìn)行破產(chǎn)清算,無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行向法院起訴,要求甲公司承擔(dān)連帶責(zé)任,支付借款本息共800萬(wàn)元。2015年2月12日,法院終審判決貸款銀行勝訴,并于2月24日?qǐng)?zhí)行完畢。甲公司在2014年度未對(duì)該訴訟案件做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(5)甲公司于2014年12月向D公司銷售一批C產(chǎn)品(增值稅稅率為17%),該批產(chǎn)品的銷售收入為2000萬(wàn)元(不含增值稅),成本為1800萬(wàn)元,貨款將于2015年4月收取,甲公司按規(guī)定在2014年12月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。由于質(zhì)量問(wèn)題,該批產(chǎn)品于2015年3月8日被退回,已取得應(yīng)退回的增值稅有關(guān)證明。甲公司以此銷售退回發(fā)生在2015年為由未對(duì)2014年相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整。A和B獲知此情況,于當(dāng)日赴甲公司實(shí)施了追加審計(jì)程序,確認(rèn)了該銷售退回事項(xiàng),并就2015年3月7日至8日甲公司是否存在可能嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)表的其他期后事項(xiàng)實(shí)施了必要的審計(jì)程序。
(6)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表由EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),并出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)管理層更正對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。
(7)甲公司設(shè)有一家全資子公司乙公司,其財(cái)務(wù)信息由乙公司管理層編制并包括在甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表中,并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師E和F按照甲公司審計(jì)項(xiàng)目組的要求對(duì)乙公司財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)。
要求:(1)對(duì)于上述事項(xiàng)(1)至(5),應(yīng)向甲公司分別提出何種審計(jì)處理建議?若應(yīng)當(dāng)建議作出審計(jì)調(diào)整的,請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目及對(duì)利潤(rùn)分配的影響,對(duì)審計(jì)調(diào)整分錄能夠列示明細(xì)科目的請(qǐng)予列示)。
(2)綜合考慮上述事項(xiàng)(1)至(5),如果甲公司除了同意調(diào)整和披露第一個(gè)事項(xiàng)外,其他四個(gè)事項(xiàng)均拒絕接受審計(jì)處理建議,A和B應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)?請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(3)針對(duì)第(6)個(gè)事項(xiàng),如果管理層拒絕更正,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理?如果管理層接受了審計(jì)調(diào)整意見(jiàn),但是存在錯(cuò)報(bào)的上期財(cái)務(wù)報(bào)表尚未更正,且沒(méi)有重新出具審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師又應(yīng)如何處理?
(4)針對(duì)事項(xiàng)(7),請(qǐng)簡(jiǎn)要回答,注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B應(yīng)當(dāng)從哪幾方面對(duì)負(fù)責(zé)乙公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了解?


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1.問(wèn)答題

綜合題:A公司(上市公司)是坐落于黑龍江省的國(guó)內(nèi)大型現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè),公司采用現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式,從事特色農(nóng)產(chǎn)品種植、加工、保鮮、冷藏及銷售。公司主要產(chǎn)品為:鮮食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青貯飼料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司資產(chǎn)總額近15億元人民幣,其中存貨占公司資產(chǎn)總額的50%。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托,對(duì)A公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)工作。相關(guān)資料如下:
資料一:ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃如下:(1)存貨監(jiān)盤(pán)目標(biāo):檢查A公司2012年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。
(2)鮮食粘玉米賬面記錄有1500萬(wàn)棒,由于甲公司具有大型冷藏庫(kù),A公司委托甲公司代管這部分鮮食粘玉米。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)這部分存貨擬實(shí)施程序是:檢查種植、收獲、銷售、結(jié)存及委托代管記錄。
(3)對(duì)桶裝葡萄酒實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí),采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法,確定存貨的數(shù)量。
(4)對(duì)于存放在收割后農(nóng)田中的青貯飼料,采用向看管員詢問(wèn)、檢查賬面記錄的方式監(jiān)盤(pán)。青貯飼料單位價(jià)值小,但數(shù)量多,分散在幾塊大面積的農(nóng)田中。
(5)對(duì)于袋裝玉米粒,考慮到A公司采用統(tǒng)一容量的麻袋存儲(chǔ)玉米粒,注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用親自盤(pán)點(diǎn)袋裝玉米的袋數(shù),并且抽樣測(cè)算出每袋的重量,以此測(cè)算玉米粒的總體公斤數(shù)。
資料二:ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所計(jì)劃于2013年1月15日實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)工作,但2012年12月14日黑龍江省開(kāi)始普降大雪,存放玉米棒的簡(jiǎn)易房被大雪壓垮,存放的玉米棒被大雪覆蓋,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施。
資料三:2013年2月13日,A公司所在地區(qū)遭遇當(dāng)?shù)睾币?jiàn)強(qiáng)風(fēng)大雪,強(qiáng)風(fēng)大雪摧毀了A公司1500棟種植葡萄塑料保溫大棚(占全部塑料保溫大棚的1/5),A公司受損十分重大。在向當(dāng)?shù)卣峤坏氖軗p說(shuō)明中,稱保溫大棚設(shè)施損失至少4000萬(wàn)元,葡萄苗(或葡萄樹(shù))受損數(shù)據(jù)需待春天苗木吐綠后才能統(tǒng)計(jì)出來(lái)。
資料四:(1)A公司是黑龍江省規(guī)模最大現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè),管理層在媒體等公開(kāi)場(chǎng)合提供的資料顯示,A公司計(jì)劃在"十二五"期間發(fā)展為全國(guó)前二名、世界前十名的大型現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)。當(dāng)?shù)卣疄榱朔龀諥公司規(guī)模化發(fā)展,按國(guó)家有相關(guān)政策并依據(jù)發(fā)展?fàn)顩r等給予一定的資金補(bǔ)貼。
(2)A公司受企業(yè)擴(kuò)張影響,企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不穩(wěn)定,2010年、2011年已連續(xù)兩年虧損。
(3)A公司缺少?gòu)?qiáng)制休假制度,且對(duì)于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工在近三年內(nèi)未給予輪崗。A公司屬于勞動(dòng)密集型企業(yè),出于負(fù)擔(dān)過(guò)重的考慮,大部分員工只享受到養(yǎng)老險(xiǎn),醫(yī)療保險(xiǎn)尚未辦理。員工認(rèn)為自己沒(méi)有得到應(yīng)有的待遇或報(bào)酬,對(duì)公司存在敵對(duì)情緒。
(4)A公司如果2012年扭虧為盈、實(shí)現(xiàn)預(yù)定的指標(biāo)要求,管理層將享有大額獎(jiǎng)金。
要求:(1)根據(jù)資料一中的各事項(xiàng),分別指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷,簡(jiǎn)要說(shuō)明改進(jìn)建議。
(2)針對(duì)資料二,分析資料二是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在,請(qǐng)說(shuō)明原因,并指明是與財(cái)務(wù)報(bào)表層次相關(guān)還是與認(rèn)定層次相關(guān)。如果與認(rèn)定層次相關(guān),請(qǐng)寫(xiě)出兩項(xiàng)最相關(guān)的認(rèn)定。
(3)針對(duì)資料二中注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法在預(yù)定日期完成存貨監(jiān)盤(pán),并考慮存貨監(jiān)盤(pán)日期不是資產(chǎn)負(fù)債表日這一情況,指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施。
(4)針對(duì)資料三,假定A公司按規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露了該事項(xiàng)及其潛在的影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為由于葡萄苗(或葡萄樹(shù))受損數(shù)據(jù)暫時(shí)無(wú)法確定,且其價(jià)值占公司資產(chǎn)30%,因此出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。假定不考慮其他因素,指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)類型是否正確。如果不正確,請(qǐng)指出正確的審計(jì)意見(jiàn)類型,并說(shuō)明原因。
(5)假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后認(rèn)為A公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)很大,單獨(dú)針對(duì)資料四,指出事項(xiàng)所涉及的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。
(6)針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的總體應(yīng)對(duì)措施。

2.問(wèn)答題

綜合題:甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下:
資料一:XYZ公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中,a原材料成本占重大比重。原材料的發(fā)出計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。2012年度,XYZ公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示,生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料的生產(chǎn)由于涉及污染水源,被政府下令停止生產(chǎn),替代原材料a成本為a原材料的2倍;A產(chǎn)品銷售狀況穩(wěn)定,銷售價(jià)格沒(méi)有明顯變化。
資料二:XYZ公司2012年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)賬戶記錄反映:(1)A產(chǎn)品2011年度和2012年度的銷售記錄如下表所示:(2)a1原材料2012年度收發(fā)存記錄如下表所示。(略)
要求:(1)根據(jù)上述資料,假定不考慮其他條件,運(yùn)用分析程序識(shí)別XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并列示分析過(guò)程和分析結(jié)果。
(2)在要求(1)的基礎(chǔ)上,如果XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān),并將答案直接填入下表內(nèi)。
(3)假定XYZ公司控制環(huán)境存在缺陷,作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人,甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在擬定實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素?
(4)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)哪些方式提高采購(gòu)與應(yīng)付賬款領(lǐng)域?qū)徲?jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性?
(5)假定XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對(duì)?
(6)假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)正確評(píng)估了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素?

3.問(wèn)答題

綜合題:從事小型家用電器產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的XYZ股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱XYZ公司),日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng))和人工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。自動(dòng)化系統(tǒng)自2011年設(shè)置以來(lái)沒(méi)有發(fā)生變化。XYZ公司將產(chǎn)品主要銷售給國(guó)內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商,從開(kāi)業(yè)至今,平均年利潤(rùn)達(dá)到450萬(wàn)元。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表,于2012年10月1日進(jìn)駐XYZ公司進(jìn)行審計(jì)。
資料一:A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的XYZ公司及其環(huán)境的情況,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)2010年5月向境外A國(guó)家投資2000萬(wàn)元建設(shè)生產(chǎn)本公司產(chǎn)品的工廠,投資資金主要來(lái)源于在國(guó)內(nèi)銀行2010年5月份借入的3年期貸款,工程預(yù)計(jì)在2013年2月竣工并投入使用。2012年10月,A國(guó)發(fā)生政治暴動(dòng),波及全國(guó),投資建設(shè)的工廠被迫停工,截止審計(jì)日尚無(wú)法預(yù)計(jì)今后的局勢(shì)。
(2)XYZ公司負(fù)責(zé)存貨會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)人員李某是公司副董事長(zhǎng)的妹妹,由于專業(yè)勝任能力有限,工作時(shí)常出現(xiàn)問(wèn)題,被財(cái)務(wù)總監(jiān)多次批評(píng),但由于副董事長(zhǎng)的干預(yù),在存貨會(huì)計(jì)核算崗位上已經(jīng)工作5年,由于不會(huì)使用電腦,在公司設(shè)置了自動(dòng)化控制后,對(duì)于該崗位上涉及的電腦化操作往往臨時(shí)找其他會(huì)計(jì)人員幫助。
(3)XYZ公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。為鞏固市場(chǎng)占有率,XYZ公司于2012年4月將主要產(chǎn)品(C產(chǎn)品)的銷售價(jià)格下調(diào)了8%至10%。另外,XYZ公司在2012年
資料二:8月推出了C1產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改良型號(hào)),市場(chǎng)表現(xiàn)良好,計(jì)劃在2013年全面擴(kuò)大產(chǎn)量,并在2013年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn),XYZ公司于2013年1月針對(duì)C產(chǎn)品開(kāi)始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷,平均降價(jià)幅度達(dá)到30%。
(4)XYZ公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸,運(yùn)輸費(fèi)由XYZ公司承擔(dān),但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響,2012年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%,但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來(lái)的30天延長(zhǎng)至60天。
(5)XYZ公司2012年沒(méi)有增加固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)折舊核算辦法一直為平均年限法,也沒(méi)有進(jìn)行變化。


資料三:A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)在收款交易流程中,客戶以現(xiàn)金結(jié)算的,由財(cái)務(wù)部門(mén)的甲會(huì)計(jì)在系統(tǒng)中登錄收款信息并開(kāi)具收款收據(jù),由財(cái)務(wù)部門(mén)的乙出納負(fù)責(zé)收取款項(xiàng),并于同日送存銀行,如果恰逢節(jié)假日,在財(cái)務(wù)部門(mén)保險(xiǎn)柜中保存,并在節(jié)假日后的第1個(gè)工作日送存銀行;客戶以轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算的,由乙出納負(fù)責(zé)收取和保管支票,并在同日內(nèi)送存銀行,如果恰逢節(jié)假日,在財(cái)務(wù)部門(mén)保險(xiǎn)柜中保存,并在節(jié)假日后的第1個(gè)工作日送存銀行,同時(shí)由甲會(huì)計(jì)開(kāi)具收款收據(jù)并在系統(tǒng)中登記收款信息;客戶以銀行轉(zhuǎn)賬方式(電匯、銀行匯票、銀行本票等)結(jié)算的,由乙出納負(fù)責(zé)收取相關(guān)票據(jù),辦理銀行結(jié)算手續(xù),并由甲會(huì)計(jì)開(kāi)具收款收據(jù)并在系統(tǒng)中登記收款信息。
(2)每月末,財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款登記的丙會(huì)計(jì),根據(jù)系統(tǒng)中生成的收款信息,逐筆核對(duì)確認(rèn)后更新應(yīng)收賬款賬戶。
資料四:A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試,并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了財(cái)務(wù)部門(mén)人員收取款項(xiàng)的過(guò)程,并從庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬入手,選取收款記錄實(shí)施測(cè)試,未發(fā)現(xiàn)異常。
(2)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了財(cái)務(wù)部門(mén)甲會(huì)計(jì)、乙出納和丙會(huì)計(jì),關(guān)于應(yīng)收賬款賬戶收款信息登記的內(nèi)部控制過(guò)程,甲會(huì)計(jì)和乙出納反映丙會(huì)計(jì)2012年度并未與兩人核對(duì)過(guò)收款信息,丙會(huì)計(jì)說(shuō)明由于2011年度核對(duì)信息中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,所以在2012年為了提高工作效率,就自己決定不再進(jìn)行核對(duì)信息,在2012年末會(huì)核對(duì)一次余額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用抽樣方法進(jìn)行了測(cè)試,在抽取的樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差。
要求:(1)針對(duì)資料一結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料一(1)~(5)所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在,請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次,請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種主要認(rèn)定相關(guān),將答案直接填入下表。


(2)針對(duì)資料三,請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān),并將答案直接填入下表。


(3)針對(duì)資料三,假定不考慮其他條件,請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷,請(qǐng)分別予以指出,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,提出改進(jìn)建議,并將答案直接填入下表。


(4)針對(duì)資料四,假定不考慮其他條件,請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行,請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并將答案直接填入下表。

4.問(wèn)答題

綜合題:ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托,負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并委派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下:
資料一:甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表由EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接并進(jìn)行審計(jì),E注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。
資料二:B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì),抽取了部分記賬憑證進(jìn)行檢查,檢查結(jié)果如下:
審計(jì)說(shuō)明:(1)根據(jù)銷售合同約定,在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后,甲公司取得收取貨款的權(quán)利。審計(jì)中已檢查銷售合同。
(2)已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫(kù)日期,均未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫(kù)單中的其他信息與記賬憑證一致。
(3)選取的記賬憑證中編號(hào)為2的記賬憑證反映,甲公司在2013年度銷售并確認(rèn)收入的一筆交易,于2014年2月發(fā)生銷貨退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)整2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表,前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年3月對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
(4)選取的記賬憑證中編號(hào)為6的記賬憑證反映的銷售額較高,財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價(jià)所致。
資料三:因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家環(huán)保要求,政府部門(mén)于2014年12月要求甲公司在2015年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估和擬采取的應(yīng)對(duì)措施,認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?,但可能?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出充分披露。
要求:(1)針對(duì)資料一,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前與EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通,其需要關(guān)注和詢問(wèn)的事項(xiàng)都包括哪些。
(2)針對(duì)資料二中的審計(jì)說(shuō)明第(1)(2)(4)項(xiàng),逐項(xiàng)指出B注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(3)針對(duì)資料二中的審計(jì)說(shuō)明第(3)項(xiàng),假定不考慮其他條件,如果擬對(duì)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求,指出管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。
(4)假定只存在資料三所述情況,代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東:(引言段略)一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略)三、審計(jì)意見(jiàn)××會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:A(蓋章)(簽名并蓋章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:B(簽名并蓋章)中國(guó)××市二○一五年×月×日

5.問(wèn)答題

綜合題:注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)報(bào)告日為2014年3月15日,財(cái)務(wù)報(bào)表公布日為3月20日,甲公司2013年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)為100萬(wàn)元。在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中,假設(shè)發(fā)現(xiàn)了以下事項(xiàng):(1)2012年11月20日,建設(shè)銀行批準(zhǔn)甲公司信用貸款2000萬(wàn)元,期限為1年,年利率為7.2%。2013年11月20日借款到期,甲公司有償債能力,但因與建行之間存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛,未能按時(shí)歸還建行貸款,建行遂與甲公司協(xié)商,沒(méi)有達(dá)成協(xié)議,2013年12月25日建行向法院提出起訴。截至2013年12月31日,法院尚未判定。律師認(rèn)為甲公司最有可能支付的罰息和訴訟費(fèi)為22萬(wàn)元(其中訴訟費(fèi)為3萬(wàn)元),甲公司的會(huì)計(jì)處理為:借記"營(yíng)業(yè)外支出22萬(wàn)元",貸記"預(yù)計(jì)負(fù)債22萬(wàn)元"。
(2)2013年9月20日甲公司被H公司起訴違約,12月20日法院宣判甲公司敗訴,賠償200萬(wàn)元,甲公司正在上訴,并在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)100萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債。2014年3月16日法院終審判決,要求甲公司賠償H公司200萬(wàn)元,雙方均不再上訴。甲公司在2014年3月16日作會(huì)計(jì)處理為:借記"營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元",貸記"其他應(yīng)付款100萬(wàn)元"。
(3)2012年9月20日甲公司被G公司起訴違約,截至2013年4月甲公司公布2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),訴訟正在進(jìn)行,無(wú)法估計(jì)最有可能的賠償金額,2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了此訴訟事項(xiàng)。2013年6月20日法院宣判甲公司敗訴,賠償200萬(wàn)元,甲公司不再上訴,支付賠償款,并作會(huì)計(jì)處理為借記"營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元",貸記"銀行存款200萬(wàn)元"。
(4)2012年10月23日甲公司被E公司起訴違約,11月20日法院宣判甲公司敗訴,賠償200萬(wàn)元,甲公司繼續(xù)上訴,僅在2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該訴訟事項(xiàng)。2013年4月甲公司對(duì)外發(fā)布了其2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表,2013年5月3日法院終審判決,要求甲公司賠償E公司200萬(wàn)元,甲公司2013年5月的會(huì)計(jì)處理為借記"營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元",貸記"銀行存款200萬(wàn)元"。
(5)2013年10月20日甲公司被A公司起訴違約,要求賠償200萬(wàn)元,截至2013年12月31日,法院尚未判定,律師估計(jì)甲公司敗訴賠償?shù)目赡苄詢H為40%,因此,甲公司僅在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)此予以充分披露。2014年5月21日法院終審判決,要求甲公司賠償A公司200萬(wàn)元,甲公司沒(méi)有調(diào)整2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表。
要求:(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)至(5),注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否認(rèn)可甲公司的會(huì)計(jì)處理?如果不認(rèn)可,請(qǐng)簡(jiǎn)述理由并指出調(diào)整分錄。
(2)針對(duì)事項(xiàng)(2),如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年3月18日追加審計(jì)程序后,建議甲公司調(diào)整,甲公司拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議,審計(jì)報(bào)告已提交給甲公司董事會(huì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理?
(3)針對(duì)事項(xiàng)(4),如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B在實(shí)施適當(dāng)審計(jì)程序后確認(rèn)2012年財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),這時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B應(yīng)當(dāng)如何處理?