單項選擇題在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師通常不實施的審計程序是（）。

A.了解控制活動是否得到執(zhí)行
B.了解內(nèi)部控制的設(shè)計
C.記錄了解的內(nèi)部控制
D.尋找內(nèi)部控制運(yùn)行中的缺陷


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1.問答題

公開發(fā)行H股的乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）系北京市利達(dá)會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司2014年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，于2015年3月15日完成了審計工作，乙公司2014年度財務(wù)報告于2015年3月15日獲董事會批準(zhǔn)，并于2015年3月20日正式對外報出。乙公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)資料如下：
資料一：
乙公司未經(jīng)審計的2014年度財務(wù)報表利潤總額為300萬元，A注冊會計師確定的財務(wù)報表層次的重要性水平為120萬元。
資料二：
審計乙公司2014年度應(yīng)收賬款時，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中總共列示了4000筆應(yīng)收賬款，賬面價值合計為1200萬元。注冊會計師評估該賬戶存在的重大錯報風(fēng)險為中，且除執(zhí)行函證程序外預(yù)計不執(zhí)行其他實質(zhì)性程序，確定的可容忍錯報為50萬元。樣本規(guī)模就是積極函證的數(shù)量，并假定在整個過程中所有的函件都有答復(fù)，并對其他未選取的項目都已執(zhí)行了有效的替代程序。
資料三：
在對乙公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項：
（1）乙公司為建造一棟辦公樓，于2013年12月1日借入期限為三年，本金為1000萬元，年利率為6%，按年付息到期一次還本的專門借款。另外，2014年1月1日乙公司又借入一般借款200萬元，年利率為7%，期限為2年，每年年末計提利息，將于2015年12月31日到期。工程采用出包方式，2014年1月1日，用銀行存款支付工程價款300萬元；工程因質(zhì)量糾紛于2014年3月1日到2014年6月30日發(fā)生非正常中斷。2014年9月1日用銀行存款支付工程價款800萬元，工程于2015年1月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2015年2月10日辦理竣工決算，2015年2月28日交付使用。乙公司借款費(fèi)用按年資本化。2014年未動用的專門借款資金取得的利息收入在資本化期間為2萬元，該公司未對上述借款費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，僅將取得的利息2萬元計入了"銀行存款"，沖減了財務(wù)費(fèi)用。
（2）2014年5月，乙公司以一項非專利技術(shù)清償積欠P公司的240萬元貨款。該無形資產(chǎn)的賬面余額為200萬元，累計攤銷為5萬元，未計提減值準(zhǔn)備，該無形資產(chǎn)的公允價值為190萬元。在清償過程中，乙公司應(yīng)交營業(yè)稅為25萬元，并辦妥了有關(guān)法律手續(xù)。乙公司于2014年5月做了借記"應(yīng)付賬款"240萬元、"累計攤銷"5萬元、"營業(yè)外支出一處置非流動資產(chǎn)損失"30萬元，貸記"無形資產(chǎn)"200萬元、"應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅"25萬元、"資本公積"50萬元的會計處理。
（3）乙公司于2014年12月向己公司銷售一批b產(chǎn)品（增值稅稅率為17%），該批產(chǎn)品的銷售收入為2000萬元（不含增值稅額），成本為1800萬元，貨款將于2015年4月收取，乙公司按規(guī)定在2014年12月進(jìn)行了相應(yīng)的會計處理。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2015年2月8日被退回，已取得應(yīng)退回的增值稅有關(guān)證明。乙公司尚未對該銷售退回進(jìn)行會計處理（不考慮應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備）。
（4）檢查2014年度營業(yè)外收入科目貸方記錄的一筆金額為827萬元的業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)該筆收入系由一筆掛賬4年的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)來。經(jīng)查，乙公司于2011年2月由國外購入二套價值100萬美元的礦山采掘設(shè)備，但因該國發(fā)生戰(zhàn)亂而與供應(yīng)商失去聯(lián)系。乙公司于2014年末做了借記應(yīng)付賬款、貸記營業(yè)外收入的會計處理。
（5）2013年1月1日，乙公司以銀行存款300萬元取得甲公司10%的股權(quán)，對甲公司不具有重大影響，乙公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2013年末，乙公司取得上述股權(quán)的公允價值為330萬元。2014年6月30日，乙公司取得上述股權(quán)的公允價值為350萬元。2014年7月1日，乙公司又以700萬元取得甲公司20%的股權(quán)，當(dāng)日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為4000萬元，取得該部分股權(quán)后，乙公司派人參與甲公司生產(chǎn)經(jīng)營決策的制定過程。乙公司在再次取得股權(quán)時進(jìn)行了如下賬務(wù)處理，借記"可供出售金融資產(chǎn)700"，貸記"銀行存款700"。
要求：
（1）針對資料二，假定使用非統(tǒng)計抽樣，請代A和B注冊會計師確定初始樣本規(guī)模應(yīng)為多少？如果上述樣本的賬面價值為170000萬元，審計后認(rèn)定的價值為171064元，乙公司2014年12月31日應(yīng)收賬款賬面價值為12000000元，并假定誤差與賬面價值不成比例關(guān)系，請運(yùn)用差異法推斷乙公司2014年12月31日應(yīng)收賬款的總體實際價值（要求列示計算過程）。
（2）針對資料三中事項（1）至（5），請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對企業(yè)所得稅費(fèi)用、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同。調(diào)整分錄中的金額用萬元表示）。
（3）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定乙公司分別只存在資料三的5個事項中的1個事項，乙公司拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（5）提出的審計處理建議（如果有）。在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。
（4）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定乙公司同時存在資料三中的事項（4）和事項（5），并且拒絕接受A和B注冊會計師對事項（5）提出的審計處理建議（如果有）。在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告，并請代為續(xù)編以下審計報告。（假設(shè)不存在按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項）
審計報告
乙股份有限公司全體股東：
（引言段略）
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
略
二、注冊會計師的責(zé)任
略
……
3.問答題XYZ會計師事務(wù)所是一家合伙會計師事務(wù)所，主要提供財務(wù)報表審計、稅務(wù)規(guī)劃、咨詢和財務(wù)顧問等業(yè)務(wù)。A公司是XYZ會計師事務(wù)所的常年審計客戶，其2008～2012年度財務(wù)報表均由甲注冊會計師擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人進(jìn)行審計的，并于2010年成功上市。XYZ會計師事務(wù)所考慮到甲注冊會計師對A公司的熟悉程度，決定繼續(xù)委派其作為關(guān)鍵審計合伙人審計A公司2013年度財務(wù)報表。由于2013年末，A公司受到金融危機(jī)的影響，業(yè)務(wù)量大幅下降，為了抵抗金融危機(jī)的影響，A公司與XYZ會計師事務(wù)所加強(qiáng)了商業(yè)關(guān)系，由XYZ會計師事務(wù)所提供與財務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)，同時會計師事務(wù)所以A公司辯護(hù)人的角色代表A公司解決一項法律糾紛（所涉金額對財務(wù)報表影響重大）。XYZ會計師事務(wù)所考慮到A公司作為重要的審計客戶，連續(xù)三年從A公司獲取大額的審計費(fèi)用，占從所有客戶收取全部費(fèi)用的30%，為了進(jìn)一步鞏固這種業(yè)務(wù)關(guān)系，XYZ會計師事務(wù)所大部分員工均作為A公司的財務(wù)人員，為其編制或更改會計分錄或確定交易的賬戶分類。要求：請指出上述資料中違反職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。
4.問答題甲注冊會計師作為XYZ會計師事務(wù)所審計項目合伙人，在審計以下單位2013年度財務(wù)報表時分別遇到下列情況：（1）A股份有限公司（以下簡稱"A公司"）2013年當(dāng)年發(fā)生凈虧損500萬元，在2013年12月31日，A公司流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額400萬元，管理層已經(jīng)確定了擬采取的應(yīng)對計劃，注冊會計師經(jīng)過評價后認(rèn)為應(yīng)對計劃恰當(dāng)合理，編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但依然存在無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)的可能性，且A公司未在報表附注中對此予以披露。（2）C股份有限公司（以下簡稱"C公司"）2013年10月由于涉嫌侵犯X公司的專利權(quán)被起訴，法院已經(jīng)受理，但至資產(chǎn)負(fù)債表日尚未開庭審理，C公司通過咨詢律師認(rèn)為不是很可能敗訴，因此，在2013年度財務(wù)報表附注中披露了該未決訴訟。注冊會計師于2014年3月13日完成審計工作且將審計報告提交給了C公司管理層，C公司決定在2014年3月15日將財務(wù)報表對外公布。2014年3月14日法院開庭審理了此案并當(dāng)庭宣判C公司敗訴賠償X公司損失500萬元，C公司決定不再上訴，就該事項未對2013年度財務(wù)報表作其他處理，也未將該事項告知甲注冊會計師。要求：（1）針對情況（1）注冊會計師應(yīng)提出的審計處理建議及其具體內(nèi)容是什么？（2）針對情況（2）如果注冊會計師知悉了該事項應(yīng)如何考慮（假設(shè)此時已提交審計報告）？