上市公司甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,從事肉制品加工和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年的財務(wù)報表,確定的財務(wù)報表整體重要性水平為100萬元,財務(wù)報表的批準(zhǔn)報告日為2016年4月30日。
資料一:2015年3月15日,X媒體曝光甲公司某批次產(chǎn)品存在嚴(yán)重的食品安全問題。在審計(jì)計(jì)劃階段,A注冊會計(jì)師就此事項(xiàng)及相關(guān)影響與管理層進(jìn)行了溝通,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)受食品安全事件的影響,甲公司產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷,為恢復(fù)市場占有率,甲公司未因本年度成本大幅上漲而提高售價,當(dāng)年銷量逐步回升。
(2)甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用權(quán)費(fèi)300萬元,2015年母公司豁免了該項(xiàng)費(fèi)用。
(3)2015年,甲公司多名關(guān)鍵員工離職。管理層正考慮一項(xiàng)員工激勵計(jì)劃,向服務(wù)至2018年末的員工發(fā)放特別獎金。因計(jì)劃未確定,管理層未在2015年財務(wù)報表中確認(rèn)。
(4)對產(chǎn)品進(jìn)行升級,2015年末,甲公司以其持有的賬面價值為500萬元的長期股權(quán)投資從非關(guān)聯(lián)方換入賬面價值為400萬元的專利權(quán),并收到補(bǔ)價100萬元,換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計(jì)量。
(5)為增收節(jié)支,甲公司董事會決定將管理人員遷至廠區(qū)辦公,并自2015年12月1日起將2號辦公樓出租給乙公司,租期10年。管理層在起租日將該辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn),采用公允價值模式計(jì)量。
資料二:A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:
資料三:A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是:金額高于實(shí)際執(zhí)行的重要性財務(wù)報表項(xiàng)目;金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性但存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項(xiàng)目。
(2)注冊會計(jì)師擬復(fù)核和評價甲公司內(nèi)部審計(jì)人員編制的內(nèi)部控制說明和流程圖,以了解內(nèi)部控制是否發(fā)生變化,并對擬信賴的控制實(shí)施測試。
(3)A注冊會計(jì)師和項(xiàng)目組成員就甲公司財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的可能性等事項(xiàng)進(jìn)行討論。因項(xiàng)目組某關(guān)鍵成員無法參加會議,擬由項(xiàng)目組其他成員選取相關(guān)事項(xiàng)向其通報。
(4)2015年有多名消費(fèi)者起訴甲公司,管理層聘請外部律師擔(dān)任訴訟代理人。A注冊會計(jì)師親自向律師寄發(fā)由管理層編制的詢證函,并要求與律師進(jìn)行直接溝通。
資料四:甲公司的部分原材料向農(nóng)戶采購,財務(wù)人員辦理結(jié)算時應(yīng)查驗(yàn)農(nóng)戶身份證,并將身份證復(fù)印件及農(nóng)戶簽字的收據(jù)作為付款憑證附件。2000元以上的付款應(yīng)當(dāng)通過銀行存款轉(zhuǎn)賬。A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了與采購與付款交易相關(guān)的審計(jì)工作,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)2015年10月,A注冊會計(jì)師在觀察原材料驗(yàn)收流程時發(fā)現(xiàn)某農(nóng)戶向驗(yàn)收人員支付回扣,以提高核定的品質(zhì)等。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不重大,在審計(jì)完成階段向管理層通報了該事項(xiàng)。
(2)A注冊會計(jì)師在實(shí)施控制測試時,發(fā)現(xiàn)一筆8000元的采購交易被拆分成八筆,以現(xiàn)金支付。財務(wù)經(jīng)理解釋該農(nóng)戶無銀行卡,A注冊會計(jì)師詢問了該農(nóng)戶,對控制測試結(jié)果滿意。
(3)A注冊會計(jì)師在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時,發(fā)現(xiàn)有一筆付款憑證后未附農(nóng)戶身份證復(fù)印件。財務(wù)經(jīng)理解釋付款時已查驗(yàn)原件,忘記索要復(fù)印件。A注冊會計(jì)師詢問了農(nóng)戶,驗(yàn)證了簽字的真實(shí)性,并擴(kuò)大樣本規(guī)模,未發(fā)現(xiàn)其他例外事項(xiàng),結(jié)果滿意。
資料五:A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)2016年2月,甲公司因2015年食品安全事件向主管部門繳納罰款300萬元,管理層在2015年度財務(wù)報表中將其確認(rèn)為營業(yè)外支出。A注冊會計(jì)師檢查了處罰文件和付款單據(jù),認(rèn)可了管理層的處理。
(2)審計(jì)過程中累積的錯報合計(jì)數(shù)為200萬元。因管理層已經(jīng)全部更正,A注冊會計(jì)師認(rèn)為錯報對審計(jì)工作和審計(jì)報告均無影響。
(3)甲公司2015年末營運(yùn)資金為負(fù)數(shù),大額銀行借款將于2016年到期,存在導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)。A注冊會計(jì)師評估后認(rèn)為管理層的應(yīng)對計(jì)劃可行,甲公司持續(xù)經(jīng)營能力不存在重大不確定性,無需與管理層溝通。
(4)因甲公司2015年末多項(xiàng)訴訟的未來結(jié)果具有重大不確定性,A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,與治理層就該事項(xiàng)和擬使用的報告措辭進(jìn)行了溝通。
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ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2013年度財務(wù)報表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人,遇到下列導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告的事項(xiàng):(1)甲公司為ABC會計(jì)師事務(wù)所2013年度承接的新客戶。前任注冊會計(jì)師由于未就2011年12月31日存貨余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),對甲公司2012年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為,導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)本身沒有影響。(2)2013年10月,上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案稽查。截至審計(jì)報告日,尚無稽查結(jié)論。管理層在財務(wù)報表附注中披露了上述事項(xiàng)。(3)丙公司管理層對固定資產(chǎn)實(shí)施減值測試,按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認(rèn)了重大減值損失。管理層無法提供相關(guān)信息以支持現(xiàn)金流量預(yù)測中假設(shè)的未來5年?duì)I業(yè)收入,審計(jì)項(xiàng)目組也無法作出估計(jì)。(4)2014年2月,丁公司由于生產(chǎn)活動產(chǎn)生嚴(yán)重污染,被當(dāng)?shù)卣块T責(zé)令無限期停業(yè)整改。截至審計(jì)報告日,管理層的整改計(jì)劃尚待董事會批準(zhǔn)。管理層按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制了2013年度財務(wù)報表,并在財務(wù)報表附注中披露了上述情況。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)符合丁公司的具體情況。(5)戊公司于2013年9月起停止經(jīng)營活動,董事會擬于2014年內(nèi)清算戊公司。2013年12月31日,戊公司賬面資產(chǎn)余額主要為貨幣資金、其他應(yīng)收款以及辦公家具等固定資產(chǎn),賬面負(fù)債余額主要為其他應(yīng)付款和應(yīng)付工資。管理層認(rèn)為,如采用持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ),對上述資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量并無重大影響,因此,仍以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2013年度財務(wù)報表,并在財務(wù)報表附注中披露了清算計(jì)劃。(6)2013年1月1日,己公司通過收購取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂,己公司管理層決定在編制2013年度合并財務(wù)報表時不將其納入合并范圍。庚公司2013年度的營業(yè)收入和稅前利潤約占己公司未審合并財務(wù)報表相應(yīng)項(xiàng)目的30%。針對上述第(1)至(6)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告,并簡要說明理由。
當(dāng)財務(wù)報表中列報對應(yīng)數(shù)據(jù)時,注冊會計(jì)師對下列有關(guān)比較信息的審計(jì)事項(xiàng)判斷不正確的有()。
針對資料一第(1)至(5)項(xiàng),結(jié)合資料二,假定不考慮其他事項(xiàng),逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險,如果認(rèn)為可能存在重大錯報風(fēng)險,簡要說明理由,并說明該風(fēng)險與哪些財務(wù)報表項(xiàng)目(僅限于應(yīng)收賬款、存貨、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、資本公積、營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入)的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。
針對其他信息,注冊會計(jì)師的下列相關(guān)考慮中,正確的有()。
根據(jù)資料一,結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐一說明資料一(1)-(6)項(xiàng)是否表明甲公司2015年度財務(wù)報表存在財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險,如果存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險,簡要說明理由。
如果注冊會計(jì)師識別出其他信息與已審計(jì)財務(wù)報表似乎存在重大不一致,或者知悉其他信息似乎存在重大錯報,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng),必要時,實(shí)施其他程序以確定以下事項(xiàng)()。
下列關(guān)于比較財務(wù)報表的說法中,正確的有()。
以下情形中,注冊會計(jì)師可能考慮在審計(jì)報告增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的有()。
管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任包括()。
下列關(guān)于比較信息的說法中,恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>