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問答題

A注冊會計師接受會計師事務所的指派，于2017年底對X公司進行預審，包括對部分業(yè)務的內(nèi)部控制實施控制測試和對部分交易、活動實施實質(zhì)性程序。在預審過程中，A注冊會計師注意到以下情況：
（1）X公司規(guī)定，對采購交易，財務部門在嚴格審核請購單、賣方發(fā)票、付款憑單后才能填寫付款憑證；
（2）2017年10月份甲供應商提交的原材料質(zhì)量達不到訂購單要求的等級，但由于當時該種材料供不應求，應生產(chǎn)部門要求，驗收部門破例通過了該批產(chǎn)品的驗收；
（3）X公司于9月份購入一輛轎車，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)該項購置業(yè)務并未列入預算。X公司給出的解釋是，董事長專用轎車因交通事故報廢，事發(fā)突然，董事長親自特批了這項預算外采購；
（4）2017年9月向乙供應商賒購一批原材料并于當月投入使用，但擬于2018年2月份即6個月無條件退貨期滿后確認負債；
（5）為獲得購貨合同規(guī)定的10％的折扣，X公司在2017年10月16日收到材料后，于18日按賣方發(fā)票金額30萬元的90％支付了材料款，并作了借記應付賬款27萬元、貸記銀行存款27萬元的賬務處理；
（6）為應對應付賬款的完整性認定的重大錯報風險，注冊會計師選取了應付余額最大的5個供應商，根據(jù)賬簿記錄采用積極式函證方式發(fā)放詢證函。

請逐一指出X公司對情況（4）和（5）進行的會計處理是否存在不當之處。如認為存在不當之處，簡要說明理由，并具體指出該不當處理導致X公司2017年12月31日資產(chǎn)負債表的應付賬款項目違反了哪一項認定。

參考答案： 情況（4）存在不當之處。X公司應已接收并使用所購原材料，應于9月按采購交易進行賬務處理。該項錯報導致應付賬款違反完整性認...

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1.問答題 A注冊會計師接受會計師事務所的指派，于2017年底對X公司進行預審，包括對部分業(yè)務的內(nèi)部控制實施控制測試和對部分交易、活動實施實質(zhì)性程序。在預審過程中，A注冊會計師注意到以下情況：
（1）X公司規(guī)定，對采購交易，財務部門在嚴格審核請購單、賣方發(fā)票、付款憑單后才能填寫付款憑證；
（2）2017年10月份甲供應商提交的原材料質(zhì)量達不到訂購單要求的等級，但由于當時該種材料供不應求，應生產(chǎn)部門要求，驗收部門破例通過了該批產(chǎn)品的驗收；
（3）X公司于9月份購入一輛轎車，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)該項購置業(yè)務并未列入預算。X公司給出的解釋是，董事長專用轎車因交通事故報廢，事發(fā)突然，董事長親自特批了這項預算外采購；
（4）2017年9月向乙供應商賒購一批原材料并于當月投入使用，但擬于2018年2月份即6個月無條件退貨期滿后確認負債；
（5）為獲得購貨合同規(guī)定的10％的折扣，X公司在2017年10月16日收到材料后，于18日按賣方發(fā)票金額30萬元的90％支付了材料款，并作了借記應付賬款27萬元、貸記銀行存款27萬元的賬務處理；
（6）為應對應付賬款的完整性認定的重大錯報風險，注冊會計師選取了應付余額最大的5個供應商，根據(jù)賬簿記錄采用積極式函證方式發(fā)放詢證函。
請逐一指出情況（1）～（3）是否表明X公司的相關內(nèi)部控制存在缺陷。如認為存在缺陷，請指出構成缺陷的原因是相關內(nèi)部控制設計存在缺陷，還是相關內(nèi)部控制未能得以有效執(zhí)行，并指出該缺陷可能導致X公司2017年12月31日資產(chǎn)負債表的哪一個項目違反了哪一項認定。

參考答案：情況（1）中內(nèi)部控制存在設計缺陷。在辦理付款業(yè)務前，還應當對訂購單、驗收單進行審核。表明相關內(nèi)部控制設計存在缺陷。X公司...

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2.問答題 ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。審計工作底稿中與負債審計相關的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號，請購單由部門經(jīng)理批準，超過一定金額還需總經(jīng)理批準。A注冊會計師認為該項控制設計有效，實施了控制測試，結果滿意。
（2）為查找未入賬的應付賬款，A注冊會計師檢查了資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相關憑證，并結合存貨監(jiān)盤程序，檢查了甲公司資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料，結果滿意。
（3）由于2015年人員工資和維修材料價格持續(xù)上漲，甲公司實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與以前年度的預計數(shù)相差較大。A注冊會計師要求管理層就該差異進行追溯調(diào)整。
（4）甲公司有一筆賬齡三年以上、金額重大的其他應付款。因2015年度未發(fā)生變動，A注冊會計師未實施進一步審計程序。
（5）甲公司年末與固定資產(chǎn)棄置義務相關的預計負債余額為200萬元。A注冊會計師作出了300萬元到360萬元之間的區(qū)間估計，與管理層溝通后同意其按100萬元的錯報進行調(diào)整。
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

參考答案：（1）恰當。
（2）不恰當。還應檢查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金的付款項目／獲取甲公司與供應商之間的對賬單并與財務記...

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3.問答題 Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會計系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以Y公司倉庫為交貨地點。C和D注冊會計師負責審計Y公司2017年度財務報表，于2017年12月1日至12月15日對Y公司的購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。
資料一：
C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關采購與付款循環(huán)控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）采購原材料須由請購部門編制請購單，采購部門審核請購單后發(fā)出預先連續(xù)編號的采購訂單。采購的原材料經(jīng)采購人員驗收后入庫，倉庫人員收到原材料后編制預先連續(xù)編號的入庫單，并交采購人員簽字確認。
（2）應付憑單部門核對供應商發(fā)票、入庫單和采購訂單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。會計部門在接到經(jīng)應付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應付賬款明細賬。月末，在與倉庫核對連續(xù)編號的入庫單和采購訂單后，應付憑單部門對相關原材料入庫數(shù)量和采購成本進行匯總。應付憑單部門對已經(jīng)驗收入庫但尚未收到供應商發(fā)票的原材料編制清單，會計部門據(jù)此將相關原材料暫估入賬。
資料二：
C注冊會計師負責對采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）應付憑單部門在9月末編制了已驗收入庫但尚未收到供應商發(fā)票的原材料清單，會計部門據(jù)此將材料暫估入賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫甲原材料1000公斤，單價為每公斤1300元。經(jīng)核對批準發(fā)出的采購訂單和入庫單，數(shù)量和單價均相符，但C注冊會計師注意到Y公司另需向運輸單位支付該原材料的運費100000元。財務人員解釋，由于原材料運費是與運輸單位另行結算的，因此在原材料暫估入賬時未予考慮，并且，在10月8日收到運輸單位的運費發(fā)票時，Y公司已將運費計入該原材料的采購成本。C注冊會計師在甲原材料明細賬中找到了上述100000元運費的記錄。
（2）原材料明細賬顯示，Y公司在11月27日購入乙原材料694公斤，金額為70000元（不含增值稅）。C注冊會計師注意到該原材料采購訂單所列數(shù)量為700公斤，單價為每公斤100元（不含增值稅），但相應的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財務人員解釋，上述數(shù)量差異是運輸途中損耗所致。按照Y公司原材料采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗差異率為±1％。
針對資料二第（1）和第（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述事項是否表明相關內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由，并提出改進建議。

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4.問答題 Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會計系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以Y公司倉庫為交貨地點。C和D注冊會計師負責審計Y公司2017年度財務報表，于2017年12月1日至12月15日對Y公司的購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。
資料一：
C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關采購與付款循環(huán)控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）采購原材料須由請購部門編制請購單，采購部門審核請購單后發(fā)出預先連續(xù)編號的采購訂單。采購的原材料經(jīng)采購人員驗收后入庫，倉庫人員收到原材料后編制預先連續(xù)編號的入庫單，并交采購人員簽字確認。
（2）應付憑單部門核對供應商發(fā)票、入庫單和采購訂單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。會計部門在接到經(jīng)應付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應付賬款明細賬。月末，在與倉庫核對連續(xù)編號的入庫單和采購訂單后，應付憑單部門對相關原材料入庫數(shù)量和采購成本進行匯總。應付憑單部門對已經(jīng)驗收入庫但尚未收到供應商發(fā)票的原材料編制清單，會計部門據(jù)此將相關原材料暫估入賬。
資料二：
C注冊會計師負責對采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）應付憑單部門在9月末編制了已驗收入庫但尚未收到供應商發(fā)票的原材料清單，會計部門據(jù)此將材料暫估入賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫甲原材料1000公斤，單價為每公斤1300元。經(jīng)核對批準發(fā)出的采購訂單和入庫單，數(shù)量和單價均相符，但C注冊會計師注意到Y公司另需向運輸單位支付該原材料的運費100000元。財務人員解釋，由于原材料運費是與運輸單位另行結算的，因此在原材料暫估入賬時未予考慮，并且，在10月8日收到運輸單位的運費發(fā)票時，Y公司已將運費計入該原材料的采購成本。C注冊會計師在甲原材料明細賬中找到了上述100000元運費的記錄。
（2）原材料明細賬顯示，Y公司在11月27日購入乙原材料694公斤，金額為70000元（不含增值稅）。C注冊會計師注意到該原材料采購訂單所列數(shù)量為700公斤，單價為每公斤100元（不含增值稅），但相應的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財務人員解釋，上述數(shù)量差異是運輸途中損耗所致。按照Y公司原材料采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗差異率為±1％。
針對資料二第（1）和第（2）項，請分別指出這些事項主要與存貨和應付賬款的什么認定相關。

參考答案：對于第(1)項主要與存貨和應付賬款的計價和分攤認定有關。第(2)事項與存貨和應付賬款的存在或發(fā)生和完整性認定相關。

5.問答題 Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會計系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以Y公司倉庫為交貨地點。C和D注冊會計師負責審計Y公司2017年度財務報表，于2017年12月1日至12月15日對Y公司的購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。
資料一：
C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關采購與付款循環(huán)控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）采購原材料須由請購部門編制請購單，采購部門審核請購單后發(fā)出預先連續(xù)編號的采購訂單。采購的原材料經(jīng)采購人員驗收后入庫，倉庫人員收到原材料后編制預先連續(xù)編號的入庫單，并交采購人員簽字確認。
（2）應付憑單部門核對供應商發(fā)票、入庫單和采購訂單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。會計部門在接到經(jīng)應付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應付賬款明細賬。月末，在與倉庫核對連續(xù)編號的入庫單和采購訂單后，應付憑單部門對相關原材料入庫數(shù)量和采購成本進行匯總。應付憑單部門對已經(jīng)驗收入庫但尚未收到供應商發(fā)票的原材料編制清單，會計部門據(jù)此將相關原材料暫估入賬。
資料二：
C注冊會計師負責對采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）應付憑單部門在9月末編制了已驗收入庫但尚未收到供應商發(fā)票的原材料清單，會計部門據(jù)此將材料暫估入賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫甲原材料1000公斤，單價為每公斤1300元。經(jīng)核對批準發(fā)出的采購訂單和入庫單，數(shù)量和單價均相符，但C注冊會計師注意到Y公司另需向運輸單位支付該原材料的運費100000元。財務人員解釋，由于原材料運費是與運輸單位另行結算的，因此在原材料暫估入賬時未予考慮，并且，在10月8日收到運輸單位的運費發(fā)票時，Y公司已將運費計入該原材料的采購成本。C注冊會計師在甲原材料明細賬中找到了上述100000元運費的記錄。
（2）原材料明細賬顯示，Y公司在11月27日購入乙原材料694公斤，金額為70000元（不含增值稅）。C注冊會計師注意到該原材料采購訂單所列數(shù)量為700公斤，單價為每公斤100元（不含增值稅），但相應的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財務人員解釋，上述數(shù)量差異是運輸途中損耗所致。按照Y公司原材料采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗差異率為±1％。
針對資料一第（1）至第（2）項，請指出哪一項與“已發(fā)生的購貨業(yè)務均已記錄”這一控制目標相關，并確定針對該控制目標的測試程序。

參考答案：第一項與已經(jīng)發(fā)生的購貨業(yè)務均已記錄的控制目標相關。控制測試：檢查訂貨單、驗收單、付款憑單連續(xù)編號的完整性。