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問答題

甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）審計(jì)項(xiàng)目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，故在監(jiān)盤時(shí)不再觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。
（2）審計(jì)項(xiàng)目組獲取了盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定甲公司是否將盤點(diǎn)日前入庫的存貨。盤點(diǎn)日后出庫的存貨以及已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。
（3）由于甲公司人手不足，審計(jì)項(xiàng)目組受管理層委托，于2017年12月31日代為盤點(diǎn)甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點(diǎn)記錄作為甲公司的盤點(diǎn)記錄和審計(jì)項(xiàng)目組的監(jiān)盤工作底稿。
（4）審計(jì)項(xiàng)目組按存貨項(xiàng)目定義抽樣單元，選取a產(chǎn)品為抽盤樣本項(xiàng)目之一。a產(chǎn)品分布在5個(gè)倉庫中，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計(jì)項(xiàng)目組對其中3個(gè)倉庫的a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對該樣本項(xiàng)目的抽盤結(jié)果滿意。
（5）在甲公司存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，審計(jì)項(xiàng)目組取得并檢查了已填用，作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的盤點(diǎn)表單使用情況核對一致。
（6）甲公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉庫，其年末余額占資產(chǎn)總額的10％。

要求：針對上述第（6）項(xiàng)，列舉三項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目組可以實(shí)施的審計(jì)程序。

參考答案： 審計(jì)項(xiàng)目組可以實(shí)施的審計(jì)程序有（以下答對三項(xiàng)即可）：
①向保管存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；
②...

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1.問答題 甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）審計(jì)項(xiàng)目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，故在監(jiān)盤時(shí)不再觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。
（2）審計(jì)項(xiàng)目組獲取了盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定甲公司是否將盤點(diǎn)日前入庫的存貨。盤點(diǎn)日后出庫的存貨以及已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。
（3）由于甲公司人手不足，審計(jì)項(xiàng)目組受管理層委托，于2017年12月31日代為盤點(diǎn)甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點(diǎn)記錄作為甲公司的盤點(diǎn)記錄和審計(jì)項(xiàng)目組的監(jiān)盤工作底稿。
（4）審計(jì)項(xiàng)目組按存貨項(xiàng)目定義抽樣單元，選取a產(chǎn)品為抽盤樣本項(xiàng)目之一。a產(chǎn)品分布在5個(gè)倉庫中，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計(jì)項(xiàng)目組對其中3個(gè)倉庫的a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對該樣本項(xiàng)目的抽盤結(jié)果滿意。
（5）在甲公司存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，審計(jì)項(xiàng)目組取得并檢查了已填用，作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的盤點(diǎn)表單使用情況核對一致。
（6）甲公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉庫，其年末余額占資產(chǎn)總額的10％。
針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

參考答案：第（1）項(xiàng)不恰當(dāng)。無論是否信賴內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。
第（2）...

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2.問答題 B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，2017年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60％的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于2017年11月25日至27日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立的人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排

（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查。對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點(diǎn)，并提供2017年11月27日的盤點(diǎn)清單。
（3）存貨數(shù)量的確定方法。對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。
（4）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制。對存放在C倉庫玻璃的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。
（5）盤點(diǎn)結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。
針對上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。

參考答案：（1）第（1）項(xiàng)中存在缺陷。乙公司確定的存貨整體盤點(diǎn)時(shí)間不正確。因與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)當(dāng)選擇在期末實(shí)施盤點(diǎn)。...

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3.問答題 A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事小型機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國內(nèi)采購，產(chǎn)品主要自營出口到美國。
資料一：
A注冊會計(jì)師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：甲公司預(yù)計(jì)主要原材料價(jià)格在2017年底前很可能止跌回升，因此在2017年9月至10月進(jìn)行大量采購，以滿足2018年2月底前的生產(chǎn)需求。但2017年10月之后，相關(guān)原材料市場價(jià)格實(shí)際上繼續(xù)下跌。產(chǎn)成品的銷售價(jià)格也出現(xiàn)了大幅度下降。
資料二：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：人民幣萬元）：

資料三：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）獨(dú)立測算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。（2）將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本年計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對是否相符。
針對資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。

參考答案：

4.問答題 A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事小型機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國內(nèi)采購，產(chǎn)品主要自營出口到美國。
資料一：
A注冊會計(jì)師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：甲公司預(yù)計(jì)主要原材料價(jià)格在2017年底前很可能止跌回升，因此在2017年9月至10月進(jìn)行大量采購，以滿足2018年2月底前的生產(chǎn)需求。但2017年10月之后，相關(guān)原材料市場價(jià)格實(shí)際上繼續(xù)下跌。產(chǎn)成品的銷售價(jià)格也出現(xiàn)了大幅度下降。
資料二：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：人民幣萬元）：

資料三：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）獨(dú)立測算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。（2）將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本年計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對是否相符。
針對資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。

參考答案：

5.問答題 ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司等多家被審計(jì)單位2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)如下：
（1）在對甲公司存貨實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，A注冊會計(jì)師在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場評價(jià)了管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序，認(rèn)為其設(shè)計(jì)有效。A注冊會計(jì)師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結(jié)束了現(xiàn)場工作。
（2）因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊會計(jì)師僅將監(jiān)盤程序用作實(shí)質(zhì)性程序。
（3）丙公司2015年末已入庫未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30％。A注冊會計(jì)師對存貨實(shí)施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，據(jù)此認(rèn)為暫估的存貨記錄準(zhǔn)確。
（4）丁公司管理層未將以前年度已全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨納入本年末盤點(diǎn)范圍。A注冊會計(jì)師檢查了以前年度的審計(jì)工作底稿，認(rèn)可了管理層的做法。
（5）已公司管理層規(guī)定，由生產(chǎn)部門人員對全部存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，再由財(cái)務(wù)部門人員抽取50％進(jìn)行復(fù)盤。A注冊會計(jì)師對復(fù)盤項(xiàng)目執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認(rèn)可了管理層的盤點(diǎn)結(jié)果。
針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

參考答案：（1）不恰當(dāng)。在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。
（2）恰當(dāng)。

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