佳通公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來(lái)源于國(guó)內(nèi)銷售和國(guó)際銷售。中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)佳通公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師李海擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。 資料一 （1）佳通公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨審計(jì)說(shuō)明： （1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問(wèn)佳通公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于東方公司的回函金額已扣除其在2014年12月31日以電匯的方式向佳通公司支付的一筆1000萬(wàn)元的貨款。佳通公司于2015年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入2015年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 （2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問(wèn)佳通公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于佳通公司在2014年12月31日向東泰公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3000萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元及相應(yīng)的銷售收入。東泰于2015年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬(wàn)元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 （3）未收到回函。執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。資料三在對(duì)佳通公司銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄，部分內(nèi)容如下：確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于國(guó)際銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。 （2）在佳通公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)客戶和國(guó)外客戶的編號(hào)分別以A和B開頭。 （3）假定，2014年12月31日中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元-6.2元人民幣。 資料二 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李海選取3個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至2014年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下： （1）在財(cái)務(wù)部設(shè)置合同管理崗位，且合同審批表現(xiàn)為事后進(jìn)行。比較明顯的是內(nèi)銷業(yè)務(wù)員在合同上簽字蓋章并生效后送交相關(guān)人員進(jìn)行審批。 （2）根據(jù)管理層批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部門員工A編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)、一式三聯(lián)的銷售單，經(jīng)銷售經(jīng)理B批準(zhǔn)后，將第一聯(lián)送倉(cāng)庫(kù)作為發(fā)貨的授權(quán)依據(jù)；第二聯(lián)銷售部留存；第三聯(lián)交由財(cái)務(wù)部。 （3）客戶憑發(fā)貨通知單進(jìn)行提貨時(shí)，不在相關(guān)單據(jù)上簽名，或承運(yùn)公司將貨物送達(dá)后無(wú)客戶的簽收單返回公司。 （4）應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)由信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理，財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)錄入與應(yīng)收賬款相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為便于更正錄入的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的差錯(cuò)，信息部門擁有獨(dú)立修改數(shù)據(jù)的權(quán)限。 要求： （1）針對(duì)資料二中的審計(jì)說(shuō)明第（1）至第（3）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師李海實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議。 （2）針對(duì)資料三，逐項(xiàng)指出因業(yè)務(wù)流程層面存在缺陷產(chǎn)生哪些風(fēng)險(xiǎn)影響，并針對(duì)缺陷提出審計(jì)建議。
