紅星公司為股份有限公司，適用的增值稅稅率為17%，銷(xiāo)售價(jià)格中均不含增值稅額;適用的所得稅稅率為25%(不考慮其他稅費(fèi)，并假設(shè)除下列各項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng))，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年4月20日批準(zhǔn)報(bào)出。該公司2008年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下： (1)2008年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，紅星公司收到退回2007年度銷(xiāo)售的甲商品(銷(xiāo)售時(shí)已收到現(xiàn)金存入銀行)，并收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單。該批商品原銷(xiāo)售價(jià)格1000萬(wàn)元。該公司按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整了2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 (2)紅星公司于2005年從銀行借入資金，原債務(wù)條款規(guī)定，紅星公司應(yīng)于2007年9月30日償還貸款本金和利息。2007年9月，紅星公司與銀行協(xié)商，可否將該貸款的償還期延長(zhǎng)至2009年9月30日。在編制2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，由于初始條款規(guī)定紅星公司應(yīng)于2007年償還貸款并且延長(zhǎng)貸款期限的協(xié)商正在進(jìn)行中，所以，紅星公司將該貸款全部歸為流動(dòng)負(fù)債。在2008年2月，銀行正式同意延長(zhǎng)該貸款的期限至2009年9月30日。對(duì)此，紅星公司將該項(xiàng)債務(wù)從流動(dòng)負(fù)債調(diào)整到長(zhǎng)期負(fù)債。 (3)2008年5月20日召開(kāi)的股東大會(huì)通過(guò)的2007年度利潤(rùn)分配方案中分配的現(xiàn)金股利比董事會(huì)確定的利潤(rùn)分配方案中的現(xiàn)金股利增加100萬(wàn)元(該公司2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)告已批準(zhǔn)報(bào)出)。對(duì)此項(xiàng)差異，該公司調(diào)整了2008年年初留存收益及其他相關(guān)項(xiàng)目。 (4)從2005年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的部分設(shè)備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，需更新設(shè)備，而現(xiàn)有的這部分設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限已大大超過(guò)了尚可使用年限，因此，該公司從2008年1月1日起將這部分設(shè)備的折舊年限縮短了二分之一，同時(shí)將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分設(shè)備的賬面原價(jià)合計(jì)為100萬(wàn)元，凈殘值率為5%，原預(yù)計(jì)使用年限均為10年。該公司對(duì)此項(xiàng)變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (5)2008年6月30日分派2007年度的股票股利800萬(wàn)股，該公司按每股1元的價(jià)格調(diào)減了2008年年初未分配利潤(rùn)，并調(diào)增了2008年年初的股本金額。 (6)在2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，紅星公司發(fā)現(xiàn)2006年度購(gòu)入的一項(xiàng)專利權(quán)尚未入賬，其累積影響利潤(rùn)數(shù)為0.1萬(wàn)元，該公司將該項(xiàng)累積影響數(shù)計(jì)入了2008年度利潤(rùn)表的管理費(fèi)用項(xiàng)目。 (7)紅星公司與西方公司在2007年11月10日簽訂了一項(xiàng)供銷(xiāo)合同，合同中訂明紅星公司在2007年11月份內(nèi)供應(yīng)一批物資給西方公司。由于紅星公司未能按照合同發(fā)貨，致使西方公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。西方公司通過(guò)法律形式要求紅星公司賠償經(jīng)濟(jì)損失300萬(wàn)元。該訴訟案件在2007年12月31日尚未判決，紅星公司根據(jù)律師的意見(jiàn)，認(rèn)為很可能賠償西方公司200萬(wàn)元。因此，紅星公司記錄了200萬(wàn)元的其他應(yīng)付款，并將該項(xiàng)賠償款反映在2007年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表上。 (8)2008年1月1日向丁企業(yè)投資，擁有丁企業(yè)25%的股份，丁企業(yè)的其余股份分別由X企業(yè)、Y企業(yè)和Z企業(yè)持有，其中X企業(yè)持有45%的股份，Y企業(yè)和Z企業(yè)分別持有15%的股份。該公司除每年從丁企業(yè)的利潤(rùn)分配中獲得應(yīng)享有的利潤(rùn)外，其他股東權(quán)利委托某資產(chǎn)管理公司全權(quán)代理。丁企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850萬(wàn)元，紅星公司按權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，并確認(rèn)當(dāng)期投資收益212.5萬(wàn)元，丁企業(yè)適用的所得稅稅率為15%。 (9)2007年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項(xiàng)，經(jīng)咨詢有關(guān)法律顧問(wèn)，估計(jì)很可能支付350萬(wàn)元的賠償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在2008年4月15日雙方達(dá)成協(xié)議，由該公司支付給丙公司350萬(wàn)元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當(dāng)日支付。該公司在編制2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，將很可能支付的賠償款350萬(wàn)元計(jì)入了利潤(rùn)表，并在資產(chǎn)負(fù)債表上作為預(yù)計(jì)負(fù)債處理。在對(duì)外公布的2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中，將實(shí)際支付的賠償款調(diào)整了2007年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金及相關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào)增了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出350萬(wàn)元。 (10)2008年3月20日，紅星公司發(fā)現(xiàn)2007年行政管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)少提折舊20萬(wàn)元。該公司對(duì)此項(xiàng)差錯(cuò)調(diào)整了2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 要求： (1)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說(shuō)明紅星公司上述交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的(只需注明上述資料的序號(hào)即可，如事項(xiàng)(1)處理正確，或事項(xiàng)(1)處理不正確)。 (2)對(duì)上述交易和事項(xiàng)不正確的會(huì)計(jì)處理，簡(jiǎn)要說(shuō)明不正確的理由和正確的會(huì)計(jì)處理(不需要做會(huì)計(jì)分錄)。
計(jì)算分析題： 信達(dá)公司2013年發(fā)生如下會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)： （1）信達(dá)公司2011年1月1日取得的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其原價(jià)為600萬(wàn)元，因取得時(shí)使用壽命不確定，信達(dá)公司將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。至2012年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2013年1月1日，因該無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命可以確定，信達(dá)公司將其作為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，無(wú)殘值，采用直線法攤銷(xiāo)。 （2）2013年以前信達(dá)公司根據(jù)當(dāng)時(shí)能夠得到的信息，對(duì)應(yīng)收賬款每年按其余額計(jì)提5%的壞賬準(zhǔn)備。2013年1月1日，由于掌握了新的信息，將應(yīng)收賬款的計(jì)提比例改為余額的15%。假定2012年12月31日信達(dá)公司壞賬準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元，2013年12月31日，信達(dá)公司應(yīng)收賬款余額為5000萬(wàn)元。 （3）2013年7月1日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將A生產(chǎn)線的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。A生產(chǎn)線系2011年12月購(gòu)入，并于當(dāng)月投入公司車(chē)間部門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，入賬價(jià)值為10500萬(wàn)元；購(gòu)入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬(wàn)元。A生產(chǎn)線一直沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備。 要求： （1）根據(jù)資料（1），計(jì)算2013年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （2）根據(jù)資料（2），計(jì)算2013年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （3）根據(jù)資料（3），計(jì)算A生產(chǎn)線2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
騰達(dá)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱騰達(dá)公司）系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日和所得稅匯算清繳完成日均為2014年4月30日，騰達(dá)公司已于2013年12月31日對(duì)公司賬目進(jìn)行了結(jié)賬。2014年3月31日，對(duì)會(huì)計(jì)資料審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的以下會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，提請(qǐng)財(cái)會(huì)部門(mén)進(jìn)行處理（假定騰達(dá)公司下列業(yè)務(wù)中，除特殊說(shuō)明外，銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅稅額）： （1）2013年10月15日，騰達(dá)公司與甲公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托甲公司銷(xiāo)售400臺(tái)A設(shè)備，代銷(xiāo)協(xié)議規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)10萬(wàn)元，騰達(dá)公司按甲公司銷(xiāo)售每臺(tái)A設(shè)備價(jià)款的5%支付手續(xù)費(fèi)。至2013年12月31日，騰達(dá)公司累計(jì)向甲公司發(fā)出400臺(tái)A設(shè)備。每臺(tái)A設(shè)備成本為8萬(wàn)元。 2013年12月31日，騰達(dá)公司收到甲公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)清單，注明已銷(xiāo)售A設(shè)備300臺(tái)，同時(shí)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為510萬(wàn)元。至2014年3月31日，騰達(dá)公司尚未收到銷(xiāo)售A設(shè)備的款項(xiàng)，按照個(gè)別認(rèn)定的方法確認(rèn)應(yīng)收賬款的5%為壞賬準(zhǔn)備。騰達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款4510 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510 借：銷(xiāo)售費(fèi)用200 貸：應(yīng)收賬款200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3200 貸：庫(kù)存商品3200 借：資產(chǎn)減值損失215.5 貸：壞賬準(zhǔn)備215.5 （2）2013年12月1日，騰達(dá)公司與乙公司簽訂合同，以每臺(tái)20萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售50臺(tái)B設(shè)備。每臺(tái)B設(shè)備成本為15萬(wàn)元。同時(shí)，騰達(dá)公司與乙公司簽訂補(bǔ)充合同，約定騰達(dá)公司在2014年4月30日以每臺(tái)25萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該批B設(shè)備。當(dāng)日，騰達(dá)公司開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為170萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。至2013年12月31日，50臺(tái)B設(shè)備尚未發(fā)出，業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，騰達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理如下。稅法關(guān)于確認(rèn)企業(yè)收入的規(guī)定是，有證據(jù)表明以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資不符合收入確認(rèn)條件。 借：銀行存款1170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750 貸：庫(kù)存商品750 （3）2013年12月10日，騰達(dá)公司與黃海公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以6000萬(wàn)元的價(jià)格將持有的M公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給黃海公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議需經(jīng)雙方股東大會(huì)通過(guò)后方能生效。騰達(dá)公司對(duì)M公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，賬面余額為5400萬(wàn)元，至2013年12月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)；騰達(dá)公司也未收到黃海公司支付的轉(zhuǎn)讓款。騰達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：其他應(yīng)收款6000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5400 投資收益600 （4）2013年10月25日，騰達(dá)公司與戊公司簽定為戊公司提供勞務(wù)總額為200萬(wàn)元的合同，合同規(guī)定勞務(wù)開(kāi)始日戊公司支付150萬(wàn)元，余款在結(jié)束時(shí)支付。2013年11月1日，騰達(dá)公司開(kāi)始提供勞務(wù)并收到戊公司支付的費(fèi)用150萬(wàn)元存入銀行。至2013年12月31日勞務(wù)完成50%，騰達(dá)公司已經(jīng)發(fā)生支出150萬(wàn)元（以銀行存款支付），騰達(dá)公司測(cè)算由于人工成本等上漲還將發(fā)生成本80萬(wàn)元，并預(yù)計(jì)戊公司不會(huì)追加合同款，如果騰達(dá)公司終止該合同將向戊公司支付補(bǔ)償款15萬(wàn)元。騰達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：預(yù)收賬款150 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150 貸：勞務(wù)成本150 （5）2013年12月25日，騰達(dá)公司向黃海公司銷(xiāo)售2臺(tái)E設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，安裝工作為銷(xiāo)售合同的重要組成部分。2013年12月28日，騰達(dá)公司發(fā)出E設(shè)備并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注明的銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)250萬(wàn)元，價(jià)款總額為500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元。騰達(dá)公司已收到黃海公司通過(guò)銀行支付的款項(xiàng)。E設(shè)備每臺(tái)成本為180萬(wàn)元。至2013年12月31日，E設(shè)備的安裝工作尚未開(kāi)始。稅法關(guān)于確認(rèn)收入的規(guī)定是：銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。騰達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款585 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360 貸：庫(kù)存商品360 （6）2014年2月8日，騰達(dá)公司已獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，應(yīng)收丁公司款項(xiàng)585萬(wàn)元應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于該應(yīng)收丁公司款項(xiàng)，由于2013年12月31日已獲知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難，難以全額收回，已按應(yīng)收丁公司款項(xiàng)585萬(wàn)元的60%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2014年2月8日，騰達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失234 貸：壞賬準(zhǔn)備234 （7）2014年2月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)返還其2013年度已交所得稅稅款的通知，2月28日收到稅務(wù)部門(mén)返還的所得稅稅款720萬(wàn)元。甲公司在對(duì)外提供2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無(wú)法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。 稅務(wù)部門(mén)提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項(xiàng)為2013年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對(duì)外報(bào)出的2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。 要求：對(duì)上述差錯(cuò)作出更正的會(huì)計(jì)處理分錄（不需作出以前年度損益調(diào)整科目結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配的處理）。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
計(jì)算題 ：甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司20×7年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于20×8年4月30日對(duì)外報(bào)出。甲公司20×7年的匯算清繳在3月15日完成。 甲公司于20×7年11月涉及的一項(xiàng)訴訟，在編制20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，法院尚未判決，甲公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。20×8年2月10日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款120萬(wàn)元。甲公司不再上訴，并且賠償款已經(jīng)支付。假定稅法規(guī)定實(shí)際支付的賠償款允許在稅前扣除。假定除此事項(xiàng)外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 假定不考慮盈余公積的調(diào)整，報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債、所得稅費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)計(jì)算。假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 要求：編制有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。
A公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外批準(zhǔn)報(bào)出日為20×8年4月5日，A公司所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅匯算清繳在20×8年3月15日完成。按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。A公司在20×8年1月1日至4月5日前發(fā)生如下事項(xiàng)： (1)20×8年1月20日，公司的某一作為交易性金融資產(chǎn)持有的股票市價(jià)下跌，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，現(xiàn)行市價(jià)為300萬(wàn)元。 (2)20×8年3月5日，企業(yè)發(fā)生一場(chǎng)火災(zāi)，造成凈損失200萬(wàn)元。 (3)20×8年3月20日接到通知，B公司宣告破產(chǎn)，其所欠A公司的款項(xiàng)100萬(wàn)元預(yù)計(jì)全部不能償還。在20×7年12月31日前A公司已被告知B公司資不抵債，瀕臨破產(chǎn)，A公司按應(yīng)收賬款的10%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除相關(guān)的損失，A公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)均為盈利并有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。 要求： (1)判斷上述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng); (2)對(duì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并說(shuō)明對(duì)20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)(不考慮現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整)。
