注冊會計師風險管理框架下的內部控制綜合練習問答題每日一練(2019.04.28)

來源：考試資料網
1.問答題綜合題：甲公司為在上海證券交易所和美國紐約證券交易所同時上市的公司，該公司2013年內部控制評價工作底稿中記載的有關內部控制設計和運行的部分內容摘錄如下：（1）為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的，由財務部經理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經理審批。（2）為統(tǒng)一財務管理、提高會計核算水平，設置內部審計部，與財務部一并由總會計師分管。內部審計的主要職責是對公司內部控制的健全、有效，會計及相關信息的真實、合法、完整，資產的安全、完整，經營績效以及經營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。（3）為保證公司投資業(yè)務的不相容職務相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務分由不同部門或不同職員負責。其中：投資部門的A職員負責對外投資預算的編制；投資部門的B職員負責對外投資項目的可行性分析論證及審批；財務部負責對外投資業(yè)務的相關會計記錄。（4）企業(yè)建立了采購申請制度，依據購買物資或接受勞務的類型，確定歸口管理部門，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。具有請購權的部門對于預算內采購項目，應當嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)，對于超預算和預算外采購項目，應在辦理請購手續(xù)后，及時報請具備審批權限的部門和人員審批。（5）C職員在核對商品裝運憑證和相應的經批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務部D職員據以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬。（6）該公司的某一子公司在銷售完成后，通知出納人員辦理貨款結算，并進行賬務處理。公司未設獨立的客戶信用調查機構，在財務部門和銷售部門也沒有專人負責此項工作。（7）公司董事長鄭某等人在2013年5月份和8月份未經公司董事會同意，先后挪用1590萬元和1400萬元，分別給了M公司和N公司用于經營。事后得知，M公司是甲公司的第5大股東，它是由鄭某等人以親屬名義注冊的私人企業(yè)，而N公司的企業(yè)法人就是鄭某。要求：假定甲公司的其他內部控制不存在缺陷，請指出甲公司上述內部控制在設計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。
3.問答題在總結某知名企業(yè)集團破產的過程中，人們發(fā)現(xiàn)如下情況。資料一：為了滿足公司大規(guī)模擴張的需要、把資金從上市公司轉移出來，集團采取以上市公司存款為大股東貸款擔保的方式"套錢"。在難以得到上市公司過半數(shù)董事同意的情況下，集團制造虛假的上市公司董事會決議：一是未經授權代董事簽字；二是非董事人員或前任董事在決議上簽字。為了便于控制，三年來公司高管和董事會成員頻繁更換，僅董事長就更換4人，最近一次董事會成員更是幾乎全部更換，僅保留一位原董事。公司的重大決策聽命于個別核心人物，董事會對公司實際控制人未形成有效約束。由于一股獨大和股權分置的股權結構，股東大會也無法對大股東和實際控制人肆意侵吞上市公司利益的行為形成制約。資料二：在該集團，長期以來不少公司高層"把公司的錢裝進自己的兜"，一些中層更是把公司用于獎勵員工的獎金截留提成，業(yè)務人員則簽署大量的虛假合同來騙取提成。資料三：在公司快速發(fā)展的過程中，被鮮花和掌聲陶醉的公司管理層聽不進任何不同意見。一位資深高層委婉地對時任董事長身邊人員的某些做法提出批評時，被該董事長當場駁回。此后，員工再也不敢也不愿向上層提意見，信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。會計信息系統(tǒng)由管理層隨意控制，高層管理者把"公司錢揣入自己腰包"。在該公司，信息系統(tǒng)已經不再是一個管理和控制的工具，而是高層管理者的話簡，信息隨其意愿而變。資料四：公司早在1997年就有了審計部。然而內部審計部門的運作情況極不理想，很少對內部控制運行情況進行監(jiān)督，也未就附屬公司管理失控、部分管理者"把公司錢裝進自己兜里"等重大風險點進行報告。在一定程度上，內部審計部門的作用主要是做給銀行和政府部門看的，是公司獲取政府青睞和取得銀行貸款的"道具"。重大決策，包括重大對外擔保、大額資金劃轉等都是由公司個別管理人員以郵件的形式授權或通過郵件發(fā)出劃款指令，其他人員及內部審計部門全無發(fā)言權。要求：（1）資料一反映了該公司哪方面的問題？請簡單闡明理由。（2）資料二反映了該公司內部控制五要素中的哪兩個出現(xiàn)了問題？請簡單闡明理由。（3）資料三反映了該公司內部控制五要素中的哪兩個出現(xiàn)了問題？請簡單闡明理由。（4）資料四反映了該公司內部控制五要素中的哪個出現(xiàn)了問題？請簡單闡明理由。
5.問答題S公司是一家以飲品生產和銷售為主業(yè)的上市公司。2011年，S公司根據五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引，結合自身經營管理實際，制定了《企業(yè)內部控制手冊》（以下簡稱《手冊》），自2012年1月1日起實施。為了檢驗實施效果，S公司于2012年7月成立內部控制評價工作組，對內部控制設計與運行情況進行檢查評價。內部控制評價工作組接受審計委員會的直接領導，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務骨干組成。關于控制活動，內部控制評價工作組對公司業(yè)務層面的控制活動進行了全面測試，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關資金投放、資金籌集、物資采購、資產管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內部控制設計可能存在缺陷，有關資料如下：①資金投放環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報經總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期權期貨交易，必須報經總經理批準。②資金籌集環(huán)節(jié)。為降低資金鏈斷裂的風險，《手冊》規(guī)定，總會計師在無法正常履行職權的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權限。③物資采購環(huán)節(jié)?！妒謨浴芬?guī)定，當庫存水平較低時，授權采購部門直接購買。④資產管理環(huán)節(jié)。為應對突發(fā)事件造成的財產損失風險，《手冊》規(guī)定，公司采取投保方式對財產進行保全，財產保險業(yè)務全權委托外部專業(yè)機構開展，公司不再另行制定有關投保業(yè)務的控制規(guī)定。⑤商品銷售環(huán)節(jié)。為提高經營效率和縮短貨款回收周期，《手冊》規(guī)定，指定商品的銷售人員可以直接收取貨款，公司審計部門應當定期或不定期派出監(jiān)督人員對該崗位的運行情況和有關文檔記錄進行核查。要求：根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷資料中各項內部控制設計是否有效，并逐項說明理由。