注冊(cè)會(huì)計(jì)師非貨幣性資產(chǎn)交換問(wèn)答題每日一練(2020.03.16)

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1.問(wèn)答題

甲公司為上市公司,該公司內(nèi)部審計(jì)部門于2015年1月在對(duì)其2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí),對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn):(1)甲公司于2014年9月20日用一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)與乙公司一項(xiàng)專利權(quán)進(jìn)行交換,資產(chǎn)置換日,甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為480萬(wàn)元(成本400萬(wàn)元,公允價(jià)值變動(dòng)80萬(wàn)元),公允價(jià)值為600萬(wàn)元;乙公司換出專利權(quán)的賬面余額為700萬(wàn)元,累計(jì)攤銷80萬(wàn)元,公允價(jià)值為600萬(wàn)元。甲公司對(duì)換入的專利權(quán)采用直線法按5年攤銷,無(wú)殘值。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮營(yíng)改增等因素。雙方交易后仍按照原用途使用。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:借:無(wú)形資產(chǎn)480貸:可供出售金融資產(chǎn)一成本400一公允價(jià)值變動(dòng)80借:管理費(fèi)用32貸:累計(jì)攤銷32(2)甲公司于2014年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地使用權(quán)進(jìn)行置換,資產(chǎn)置換日,甲公司換出辦公樓的原價(jià)為5000萬(wàn)元,已提折舊1000萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為6000萬(wàn)元;丙公司換出土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元,公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。甲公司換入的土地使用權(quán)準(zhǔn)備持有以備增值后轉(zhuǎn)讓,采用成本模式計(jì)量,換入的土地使用權(quán)尚可使用年限為50年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用直線法攤銷。甲公司換出辦公樓應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為300萬(wàn)元,不考慮其他稅費(fèi)。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:借:固定資產(chǎn)清理4000累計(jì)折舊1000貸:固定資產(chǎn)5000借:投資性房地產(chǎn)6300貸:固定資產(chǎn)清理6000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅300借:固定資產(chǎn)清理2000貸:營(yíng)業(yè)外收入2000借:其他業(yè)務(wù)成本31.5貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷31.5
要求:根據(jù)資料(1)和(2),逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并編制有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按前期差錯(cuò)處理,涉及損益的事項(xiàng)通過(guò)"以前年度損益調(diào)整"科目核算,不考慮所得稅費(fèi)用和盈余公積的調(diào)整,損益合并轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配)。

2.問(wèn)答題2×13年1月1日,甲公司以對(duì)A公司25%的股權(quán)投資和一批自產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司一項(xiàng)在建寫字樓進(jìn)行交換,資料如下:(1)甲公司換出A公司的股權(quán)投資為2×11年7月1日取得,取得時(shí)支付銀行存款1500萬(wàn)元,當(dāng)時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬(wàn)元,賬面價(jià)值為5200萬(wàn)元,資產(chǎn)中有一項(xiàng)產(chǎn)品的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等,該存貨的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元,公允價(jià)值為500萬(wàn)元,此存貨分別于2×11年、2×12年出售40%、60%,甲公司能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施重大影響。A公司2×11年7月1日至當(dāng)年年末、2×12年實(shí)現(xiàn)的以投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)分別為1200萬(wàn)元、1500萬(wàn)元,2×12年A公司實(shí)現(xiàn)其他綜合收益300萬(wàn)元。進(jìn)行交換時(shí)此股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元,A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。換出自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價(jià)值為600萬(wàn)元,賬面原值為520萬(wàn)元,已計(jì)提減值20萬(wàn)元。產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%。(2)乙公司換出在建寫字樓在交換時(shí)的成本累計(jì)為2800萬(wàn)元,公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。(3)甲、乙雙方于2×13年1月5日辦妥各項(xiàng)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。乙公司為換入長(zhǎng)期股權(quán)投資支付相關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)元。甲公司為換入在建寫字樓支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元,另向乙公司支付銀行存款98萬(wàn)元。(4)甲公司取得上述寫字樓后繼續(xù)建造,共發(fā)生人工支出200萬(wàn)元,領(lǐng)用工程物資608萬(wàn)元,寫字樓于2×13年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用。甲公司預(yù)計(jì)此寫字樓的使用年限為50年,預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元,采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。要求:(1)根據(jù)資料(1),說(shuō)明甲公司對(duì)A公司投資的核算方法并說(shuō)明理由;編制甲公司2×11年、2×12年與A公司股權(quán)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,并計(jì)算進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)A公司股權(quán)的賬面價(jià)值。(2)假設(shè)此交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),根據(jù)資料(1)~(3)計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3)假設(shè)此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),根據(jù)資料(1)~(3)計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(4)假設(shè)此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),根據(jù)資料(4)計(jì)算上述寫字樓在甲公司2×13年資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。
3.問(wèn)答題諧禮股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱"諧禮公司")為上市公司,且為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%。2014年諧禮公司發(fā)生的與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下。(1)諧禮公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品換入茂才公司的一臺(tái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備,產(chǎn)品的賬面余額為840000元,已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000元,計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格1000000元,消費(fèi)稅稅率為10%。交換過(guò)程中諧禮公司支付銀行存款234000元給茂才公司,同時(shí)諧禮公司為換入固定資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用10000元。茂才公司設(shè)備的原價(jià)為1600000元,已提折舊440000元,已提減值準(zhǔn)備40000元,設(shè)備的公允價(jià)值為1200000元,公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(2)諧禮公司以其一項(xiàng)專利技術(shù)換入葉盛公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品,專利技術(shù)的原價(jià)為1800000元,已提攤銷400000元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為1300000元。葉盛公司換出產(chǎn)品的賬面余額為1040000元,已提跌價(jià)準(zhǔn)備40000元,計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格1200000元。交換過(guò)程中諧禮公司支付葉盛公司銀行存款104000元,其中包含了補(bǔ)價(jià)100000元和增值稅價(jià)差204000元。諧禮公司將取得的產(chǎn)品作為原材料核算。該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求:針對(duì)上述資料(1)和(2),分別編制諧禮公司的會(huì)計(jì)分錄。
4.問(wèn)答題

甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,銷售價(jià)格(市場(chǎng)價(jià)格)均不含增值稅稅額。甲公司2015年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下:(1)6月5日,甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同,向乙公司銷售一批A產(chǎn)品。合同約定:該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元,貨款自貨物運(yùn)抵乙公司并經(jīng)驗(yàn)收后6個(gè)月內(nèi)支付。6月25日,甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并通過(guò)驗(yàn)收。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為900萬(wàn)元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元。至12月31日,甲公司應(yīng)收乙公司貨款尚未收回。經(jīng)了解,乙公司因資金周轉(zhuǎn)困難,無(wú)法支付甲公司到期的貨款。根據(jù)乙公司年末的財(cái)務(wù)狀況,甲公司預(yù)計(jì)上述應(yīng)收乙公司貨款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬(wàn)元。
(2)6月15日,甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同,向丙公司銷售B產(chǎn)品一套。合同約定:甲公司應(yīng)于11月30日前提供B產(chǎn)品;該產(chǎn)品的銷售價(jià)格為800萬(wàn)元,丙公司應(yīng)于合同簽訂之日支付500萬(wàn)元,余款在B產(chǎn)品交付并驗(yàn)收合格時(shí)支付。當(dāng)日,甲公司收到丙公司支付的500萬(wàn)元款項(xiàng)。11月15日,甲公司發(fā)出B產(chǎn)品并運(yùn)抵丙公司,丙公司對(duì)該產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)收,發(fā)現(xiàn)某些配件缺失。當(dāng)日,甲公司同意在銷售價(jià)格上給予2%的折讓,并按照折讓后的銷售價(jià)格開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票,丙公司支付了余款。甲公司生產(chǎn)該套B產(chǎn)品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。
(3)9月22日,甲公司董事會(huì)通過(guò)決議,擬向每位員工發(fā)放本公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品一件。甲公司共有員工500人,其中車間生產(chǎn)工人380人,車間管理人員80人,公司管理人員40人。9月28日,甲公司向員工發(fā)放D產(chǎn)品。D產(chǎn)品單位成本為3200元,單位銷售價(jià)格為4600元。
(4)10月20日,甲公司與戊公司達(dá)成協(xié)議,以本公司生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品及64萬(wàn)元銀行存款換入戊公司一宗土地使用權(quán)。10月26日,甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵戊公司并向戊公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,同時(shí)支付銀行存款64萬(wàn)元;戊公司將土地使用權(quán)的相關(guān)資料移交給甲公司,并辦理了土地使用權(quán)變更手續(xù)。甲公司換出C產(chǎn)品的成本為800萬(wàn)元,至2015年9月30日已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元,市場(chǎng)價(jià)格為800萬(wàn)元;換入土地使用權(quán)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。甲公司對(duì)取得的土地使用權(quán)采用直線法攤銷,該土地使用權(quán)自甲公司取得之日起尚可使用10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司擬在取得的土地上建造廠房,至12月31日,廠房尚未開(kāi)工建造。
要求:(1)根據(jù)資料(1)至(3)所述的交易或事項(xiàng),編制甲公司2015年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(4)所述的交易或事項(xiàng),判斷其交易性質(zhì)、說(shuō)明理由,并編制甲公司2015年與該交易或事項(xiàng)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

5.問(wèn)答題

青航股份有限公司(下稱"青航公司")為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%,按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。青航公司2011~2014年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)。(1)2011年10月31日,青航公司以一批產(chǎn)品和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)換入A公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)。青航公司換出產(chǎn)品的成本為520萬(wàn)元,公允價(jià)值(等于計(jì)稅價(jià)格)為600萬(wàn)元,該產(chǎn)品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品,適用的消費(fèi)稅稅率為10%??晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的成本為400萬(wàn)元,公允價(jià)值變動(dòng)(借方)為80萬(wàn)元,當(dāng)日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。A公司換出固定資產(chǎn)為一棟辦公樓,原價(jià)為1600萬(wàn)元,已提折舊400萬(wàn)元,公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。青航公司另向A公司支付銀行存款98萬(wàn)元。2011年12月31日,與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)均已辦理完畢。
(2)青航公司取得該項(xiàng)房地產(chǎn)當(dāng)日,與B公司簽訂租賃協(xié)議,自當(dāng)日起將該項(xiàng)房地產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租給B公司,租賃期為2年,年租金160萬(wàn)元,每年年末支付。青航公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)房地產(chǎn)尚可使用壽命為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用直線法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)一致。青航公司的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。
(3)2013年1月1日,青航公司決定對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。當(dāng)日,該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1440萬(wàn)元。
(4)2013年12月31日,該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。當(dāng)日,青航公司與B公可的租賃協(xié)議期滿,青航公司收回房地產(chǎn)后仍用于對(duì)外出租。
(5)2014年6月1日,青航公司以該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)換入C公司的一項(xiàng)產(chǎn)品專利權(quán)與配套的生產(chǎn)設(shè)備。當(dāng)日,該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1600萬(wàn)元。C公司換出的無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))原價(jià)為1000萬(wàn)元,累計(jì)攤銷為200萬(wàn)元,公允價(jià)值為920萬(wàn)元;固定資產(chǎn)(配套設(shè)備)的原價(jià)為840萬(wàn)元,已使用2年,已提折舊240萬(wàn)元,公允價(jià)值為600萬(wàn)元。青航公司另向C公司支付銀行存款22萬(wàn)元。青航公司為換入固定資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)30萬(wàn)元,為換入無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。青航公司換入的上述資產(chǎn)于當(dāng)日投入使用。
(6)其他資料:①假定上述資產(chǎn)交換事項(xiàng)均具有商業(yè)實(shí)質(zhì);②除上述條件提及的稅費(fèi)外,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi);③B公司的租金均按期收到。
要求:(1)判斷資料(1)中的資產(chǎn)交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)確定資料(1)中資產(chǎn)交換的日期。
(3)計(jì)算資料(1)中交換日青航公司換入房產(chǎn)的入賬價(jià)值,并計(jì)算交換日的處理對(duì)青航公司當(dāng)期損益的影響。
(4)計(jì)算2013年1月1日青航公司投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值模式時(shí),對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響金額。
(5)根據(jù)資料(5),編制青航公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù),答案金額以"萬(wàn)元"為單位)