注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)答題每日一練(2020.05.15)

綜合題：長(zhǎng)江公司和大海公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%。合并前，長(zhǎng)江公司和大海公司是不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：（1）2013年12月20日，長(zhǎng)江公司和大海公司原股東黃河公司達(dá)成合并協(xié)議，由長(zhǎng)江公司采用控股合并方式將大海公司合并，合并后長(zhǎng)江公司取得大海公司60%的股份。
（2）2014年1月2日長(zhǎng)江公司以固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）、投資性房地產(chǎn)（系2012年12月自營(yíng)工程建造完工后直接對(duì)外出租的建筑物）、可供出售金融資產(chǎn)和庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)合并了大海公司，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。其有關(guān)資料如下：
（3）發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為150萬(wàn)元；投出固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅1020萬(wàn)元。
（4）2014年1月2日大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同），其所有者權(quán)益構(gòu)成為：實(shí)收資本20000萬(wàn)元，資本公積2000萬(wàn)元，盈余公積500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)4500萬(wàn)元。
（5）大海公司2014年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。
（6）2015年3月5日大海公司股東會(huì)宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元。
（7）2015年12月31日大海公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)使其他綜合收益增加200萬(wàn)元。
（8）2015年大海公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元。
（9）2016年1月1日出售大海公司20%的股權(quán)，出售股權(quán)后長(zhǎng)江公司對(duì)大海公司的持股比例降為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)大海公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)大海公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。出售取得價(jià)款6600萬(wàn)元已收到。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。剩余40%股權(quán)投資在該日的公允價(jià)值為13300萬(wàn)元。
（10）大海公司2016年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4200萬(wàn)元。
（11）其他資料：①不考慮所得稅等其他因素的影響；②不考慮長(zhǎng)江公司和大海公司的內(nèi)部交易。
要求：（1）確定購(gòu)買方、購(gòu)買日和合并成本。
（2）計(jì)算固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)各自的處置損益。
（3）編制長(zhǎng)江公司購(gòu)買日取得大海公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
（4）計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。
（5）編制合并工作底稿中購(gòu)買日母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷的會(huì)計(jì)分錄。
（6）編制長(zhǎng)江公司在2015年3月5日因大海公司股東會(huì)宣告分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。
（7）編制2016年1月1日長(zhǎng)江公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中出售大海公司部分股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
（8）編制2016年1月1日長(zhǎng)江公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（9）若長(zhǎng)江公司有其他子公司，2016年仍需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，計(jì)算2016年合并利潤(rùn)表中因?qū)Υ蠛９就顿Y應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

綜合題：甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）為上市公司，為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，從20×3年開(kāi)始進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作，有關(guān)資料如下。（1）甲公司于20×3年1月1日以900萬(wàn)元銀行存款取得乙公司20%的股權(quán)，對(duì)乙公司有重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。20×3年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，與所有者權(quán)益賬面價(jià)值相同，其中實(shí)收資本2500萬(wàn)元，資本公積（均為資本溢價(jià)）500萬(wàn)元，盈余公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)900萬(wàn)元。20×3年3月12日，乙公司股東大會(huì)宣告分派20×2年現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。20×3年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1100萬(wàn)元，提取盈余公積110萬(wàn)元，未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。
（2）20×4年1月1日，甲公司基于對(duì)乙公司發(fā)展前景的信心，以銀行存款3800萬(wàn)元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬(wàn)元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為4900萬(wàn)元，差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生，其賬面價(jià)值為850萬(wàn)元，公允價(jià)值為1450萬(wàn)元，剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。當(dāng)日甲公司之前持有的乙公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。
（3）20×4年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)680萬(wàn)元。未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。
（4）20×5年1月1日，甲公司又出資1356萬(wàn)元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8200萬(wàn)元。
（5）20×5年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股權(quán)出資設(shè)立丙公司（股份有限公司）。20×5年上半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。
（6）其他有關(guān)資料如下。①甲公司與乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。②甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)，沒(méi)有計(jì)劃出售。甲公司購(gòu)入乙公司股權(quán)的交易不屬于一攬子交易。不考慮所得稅的影響。③假定甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。④甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算20×3年12月31日按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制20×3年與該長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）根據(jù)資料（1）和（2），判斷該項(xiàng)交易是否形成企業(yè)合并，說(shuō)明判斷依據(jù)。若形成企業(yè)合并，則分析甲公司在20×4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何計(jì)量對(duì)乙公司的原有股權(quán)，并計(jì)算其對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益項(xiàng)目的影響金額。
（3）計(jì)算甲公司購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額，并編制相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。
（4）根據(jù)資料（4），判斷甲公司進(jìn)一步購(gòu)買乙公司18%股權(quán)的交易性質(zhì)，說(shuō)明判斷依據(jù)；并計(jì)算該項(xiàng)交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益的影響金額，編制與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的抵銷分錄。
（5）根據(jù)資料（5），分析判斷丙公司取得乙公司98%的股權(quán)是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，并說(shuō)明理由。
（6）根據(jù)資料（5），說(shuō)明20×5年7月1日甲、乙、丙公司分別應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并分析甲公司合并利潤(rùn)表如何編制。

綜合題：甲公司和A公司適用的所得稅稅率均為25%。甲公司與A公司2015年度有關(guān)資料如下：（1）甲公司2015年1月1日發(fā)行股票10000萬(wàn)股取得A公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)公司實(shí)施控制。甲公司普通股股票每股面值為1元，發(fā)行日每股市價(jià)為2.95元，甲公司另支付發(fā)行費(fèi)用500萬(wàn)元。甲公司對(duì)A公司投資前所有者權(quán)益總額為900000萬(wàn)元，其中股本為300000萬(wàn)元，資本公積為490000萬(wàn)元，其他綜合收益10000萬(wàn)元，盈余公積為10000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為90000萬(wàn)元。
（2）A公司在購(gòu)買日股東權(quán)益總額為32000萬(wàn)元，其中股本為20000萬(wàn)元，資本公積為8000萬(wàn)元、盈余公積為1200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為2800萬(wàn)元。A公司購(gòu)買日應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為3920萬(wàn)元、公允價(jià)值為3820萬(wàn)元；存貨的賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元、公允價(jià)值為21100萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為18000萬(wàn)元、公允價(jià)值為21000萬(wàn)元。除上述資產(chǎn)外，A公司購(gòu)買日其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。購(gòu)買日股東權(quán)益公允價(jià)值總額為36000萬(wàn)元。
（3）甲公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為80000萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利20000萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加其他綜合收益600萬(wàn)元（考慮所得稅后），無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
（4）A公司2015年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10500萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利4500萬(wàn)元，計(jì)提盈余公積2000萬(wàn)元.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加其他綜合收益1000萬(wàn)元（考慮所得稅后），無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。截至2015年12月31日，應(yīng)收賬款按購(gòu)買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷；購(gòu)買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨，當(dāng)年已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；購(gòu)買日固定資產(chǎn)原價(jià)評(píng)估增值系公司用辦公樓增值，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，該辦公樓剩余折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
（5）假定甲公司和A公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮內(nèi)部交易。
要求：（1）編制甲公司取得A公司70%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制購(gòu)買日在合并工作底稿中調(diào)整A公司資產(chǎn)、負(fù)債的分錄。
（3）計(jì)算購(gòu)買日合并商譽(yù)和購(gòu)買日少數(shù)股東權(quán)益。
（4）編制購(gòu)買日抵銷分錄。
（5）編制2015年12月31日合并報(bào)表中有關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄。
（6）計(jì)算2015年12月31日合并報(bào)表中股本、資本公積和其他綜合收益的金額。

綜合題：甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為上市公司，2015年與長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)合并有關(guān)資料如下：（1）2015年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2015年6月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60%股權(quán)的購(gòu)買價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。購(gòu)買丙公司60%股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）購(gòu)買丙公司60%股權(quán)的合f司執(zhí)行情況如下：①2015年3月15日，甲公司和乙公司分別召開(kāi)股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過(guò)了該購(gòu)買股權(quán)的合同。②2015年6月30日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8400萬(wàn)元，以丙公司2015年6月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為5700萬(wàn)元，甲公司以一棟辦公樓和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為合并對(duì)價(jià)。甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)2015年6月30日的賬面原價(jià)為2800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4200萬(wàn)元；作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)2015年6月30日的賬面原價(jià)為2600萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為400萬(wàn)元，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。2015年6月30日，甲公司以銀行存款支付購(gòu)買股權(quán)過(guò)程中發(fā)生的咨詢費(fèi)用200萬(wàn)元。④甲公司和乙公司均于2015年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。⑤甲公司于2015年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。
（3）甲公司與丙公司2015年與內(nèi)部交易有關(guān)的事項(xiàng)如下：①2015年8月10日，甲公司從丙公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元，價(jià)款已支付。丙公司A商品每件成本為1.6萬(wàn)元。甲公司以銀行存款支付相關(guān)價(jià)款。2015年甲公司將上述A商品對(duì)外銷售300件，每件銷售價(jià)格為2.1萬(wàn)元，年末結(jié)存A商品100件。2015年12月31日，甲公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為140萬(wàn)元。②2015年7月1日，丙公司出售一項(xiàng)專利權(quán)給甲公司。該專利權(quán)在丙公司的賬面價(jià)值為760萬(wàn)元，銷售給甲公司的售價(jià)為1000萬(wàn)元。甲公司取得該專利權(quán)后當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，按照直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的攤銷年限、攤銷方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，該專利權(quán)的攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。至2015年12月31日，甲公司尚未支付專利權(quán)款項(xiàng)1000萬(wàn)元。丙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。
（4）其他有關(guān)資料：①不考慮相關(guān)稅費(fèi)。②甲公司、丙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。③本題內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)未發(fā)生減值。
要求：（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購(gòu)買丙公司60%股權(quán)的企業(yè)合并類型，并說(shuō)明理由。
（2）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司對(duì)丙公司的合并成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)2015年度損益的影響金額。
（3）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（4）計(jì)算2015年6月30日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)丙公司投資應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
（5）根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵銷的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)外收入、管理費(fèi)用、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、無(wú)形資產(chǎn)和存貨金額。