問答題2013年10月1日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬與上市公司甲公司續(xù)簽2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所共享所有權(quán)、控制權(quán)和重要的專業(yè)資源。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，A自2008年起就一直擔(dān)任甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工為甲公司秘書提供投資決策所需要的行業(yè)數(shù)據(jù)資料。（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工注冊(cè)會(huì)計(jì)師C的父親是甲公司獨(dú)立董事，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師C參與甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。（4）甲公司是D集團(tuán)的全資子公司，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次承接D集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向XYZ事務(wù)所提供了甲公司2010年至2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿的電子版。（5）XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師E于2013年開始基于編制會(huì)計(jì)分錄的目的為甲公司計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。（6）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分所注冊(cè)會(huì)計(jì)師F自2012年2月1日起擔(dān)任甲公司全資子公司P公司的首席法律顧問。要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否會(huì)對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。

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1.問答題

甲公司是2009年首次公開發(fā)行股票的家電類行業(yè)上市公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2013年12月1日首次承接甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為被選派的審計(jì)項(xiàng)目合伙人。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門的合伙人。由于B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親擁有甲公司1000股股票，因此ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與甲公司審計(jì)業(yè)務(wù)。
（2）F公司是甲公司的聯(lián)營企業(yè)，2013年2月1日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的兒子購買了F公司51%的股權(quán)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所得知該事項(xiàng)后將合伙人C注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離了審計(jì)項(xiàng)目組。
（3）甲公司2013年1月1日為審計(jì)項(xiàng)目合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的母親開設(shè)的寵物店提供貸款，貸款額度為500萬元，期限一年。
（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親自2011年5月以來一直擔(dān)任甲公司某分公司財(cái)務(wù)總監(jiān)。
（5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所前合伙人E于2009年3月20日離開ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所加入甲公司擔(dān)任上市前分管財(cái)務(wù)的副總裁，E在擔(dān)任副總裁期間，經(jīng)常向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢上市的有關(guān)事項(xiàng)，甲公司上市后前合伙人E一直與ABC事務(wù)所保持重要交往。
（6）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所前合伙人H于2013年1月1日加入甲公司擔(dān)任審計(jì)部經(jīng)理，前合伙人H在2006年至2010年一直擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，但未參與甲公司2011年、2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。
要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否會(huì)對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。
4.問答題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測(cè)試。
資料一：通過對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列情況：（1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)，電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場。
（2）各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門，財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計(jì)，2013年度也計(jì)劃不安排審計(jì)。
（3）根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，甲公司每年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。
資料二：通過對(duì)甲公司內(nèi)部控制的測(cè)試，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：（1）甲公司在以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉庫記錄；
（2）甲公司發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序記錄；
（3）甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星C材料由乙公司代為保管，但甲公司未對(duì)C材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；（4）甲公司2013年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬上反映；
（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象；
（6）甲公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代丙公司保管的E材料。
資料三：2013年12月27日，甲公司編制了存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，并與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容如下：（1）甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財(cái)務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點(diǎn)小組在2013年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤點(diǎn)結(jié)束后分別將盤點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門和倉庫部門；
（2）限于人力，在各商場寄銷的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點(diǎn)；
（3）由于年底前后是銷售旺季，在2013年12月31日，生產(chǎn)60寸等離子彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除對(duì)外發(fā)出60寸等離子彩電之外，不再對(duì)外發(fā)出其他存貨；
（4）各盤點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽；
（5）由于丙公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。E材料的庫存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除丙公司寄存E材料的賬面數(shù)確定；由乙公司代管的C材料不安排盤點(diǎn)，庫存數(shù)直接根據(jù)乙公司的記錄確定；（6）甲公司未對(duì)廢品、毀損品進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。
資料四：根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點(diǎn)計(jì)劃，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定實(shí)施的監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容如下：（1）隨機(jī)選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，其余直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄；
（2）對(duì)在各商場寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；
（3）對(duì)境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄；
（4）對(duì)乙公司代管的C材料，采取向乙公司函證的方式確認(rèn)；
（5）在甲公司盤點(diǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按存貨期末余額的5%復(fù)盤。若復(fù)盤結(jié)果表明誤差低于2%的，則不要求甲公司重新盤點(diǎn)；
（6）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)盤結(jié)束后，與甲公司盤點(diǎn)人員分別在盤點(diǎn)清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后幾張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫單）和最后幾張貨運(yùn)單（或出庫單）。
要求：（1）根據(jù)資料二，結(jié)合資料一，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過內(nèi)部控制測(cè)試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡要說明理由。
（2）對(duì)于上述情況中確實(shí)存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實(shí)其可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，請(qǐng)代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性程序，并分別說明實(shí)施各項(xiàng)程序能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)存貨的審計(jì)目標(biāo)。
（3）根據(jù)資料三，指出甲公司編制的上述盤點(diǎn)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容是否存在不妥之處？若有，請(qǐng)予以更正。（4）根據(jù)資料四，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的上述監(jiān)盤計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容是否存在不妥之處？若有，請(qǐng)予以更正。
（5）如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實(shí)地監(jiān)盤為由，決定對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，請(qǐng)判斷是否妥當(dāng)，并簡要說明理由。
5.問答題

X公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是X公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，需要初步確定重要性，根據(jù)情況對(duì)重要性進(jìn)行修訂，并運(yùn)用重要性評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響。相關(guān)情況如下：（1）在運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為既要針對(duì)具體環(huán)境對(duì)錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)進(jìn)行判斷，也要考慮個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的需求。
（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮到X公司的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者非常重視X公司的盈利能力，而2011年的營業(yè)外收入也是X公司的主要利潤來源，在從數(shù)量方面確定計(jì)劃重要性水平時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定以X公司營業(yè)收入和營業(yè)外收入的合計(jì)數(shù)作為基準(zhǔn)。
（3）基于重要性水平與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的反向變動(dòng)關(guān)系，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為認(rèn)定層次的重要性水平受到評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。因此，應(yīng)在對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估之后才能進(jìn)一步確定認(rèn)定層次的重要性水平。
（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，如果錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)不嚴(yán)重，而且錯(cuò)報(bào)金額低于重要性水平，就可以認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)不屬于重大錯(cuò)報(bào)。
（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)X公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬存在金額重大的串戶登記錯(cuò)誤，將應(yīng)收A客戶的大額貨款登記在B客戶的名下。雖然對(duì)兩個(gè)客戶計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例相同，由于金額重大，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)。
（6）X公司2011年的資產(chǎn)負(fù)債表中，將工程物資項(xiàng)目列示于在建工程項(xiàng)目中。雖然涉及金額重大，但是由于該項(xiàng)分類錯(cuò)誤不影響非流動(dòng)資產(chǎn)和資產(chǎn)總額，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有將其歸入重大錯(cuò)報(bào)中。
要求：請(qǐng)分別針對(duì)上述每種情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的與重要性有關(guān)的處理是否存在不當(dāng)之處，如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，請(qǐng)簡要說明原因。