上市公司甲股份有限公司(簡(jiǎn)稱"甲公司")主要是從事各種型號(hào)鋼材的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售,鋼材生產(chǎn)所需要的主要原材料均在國(guó)內(nèi)采購(gòu),各種型號(hào)鋼材產(chǎn)品主要銷往國(guó)內(nèi)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)多年負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表,2013年度甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)繼續(xù)由A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)項(xiàng)目組了解的甲公司及其環(huán)境的情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
資料一:(1)對(duì)于甲公司所在的鋼材行業(yè)而言,全國(guó)2013年鋼材行業(yè)投資總額較2012年同期下降了55%,由于該比例是基于2012年較高基數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算得出的,實(shí)際上2013年投資總額仍然較高。但是隨著國(guó)家宏觀調(diào)控影響,投資格局發(fā)生重大變化,鋼材投資重點(diǎn)區(qū)域西南、中南和華東地區(qū)一改長(zhǎng)期以來(lái)的高速增長(zhǎng),2013年的增長(zhǎng)比例在10%以下,其中中南地區(qū)首次出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。雖然國(guó)家采取了一系列刺激性政策,但是由于受到房地產(chǎn)行業(yè)長(zhǎng)期低迷的影響,2013年鋼材產(chǎn)量增長(zhǎng)有所放緩,截至2013年8月,全國(guó)累計(jì)鋼材產(chǎn)量11.78億噸,較2012年同期下降了6.49%。另外受到國(guó)家節(jié)能減排以及限電政策的影響,鋼材產(chǎn)品的產(chǎn)銷量在傳統(tǒng)的第四季度(旺季)未出現(xiàn)較大幅度的增長(zhǎng)。2013年全國(guó)鋼材行業(yè)平均毛利率為12%。審計(jì)項(xiàng)目組了解到,甲公司某特種鋼材生產(chǎn)線在2013年6月試運(yùn)行成功投產(chǎn),9月停止資本化,并轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)科目。特種鋼材產(chǎn)品銷售價(jià)格自2013年7月一直處于增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。2013年10月起,由于本年的行業(yè)狀況比較好,甲公司的銷售訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度增長(zhǎng),2013年第4季度與前3個(gè)季度相比,主要產(chǎn)品平均銷售價(jià)格上升了約200%,使得甲公司2013年審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其完成了15000萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入和3800萬(wàn)元毛利的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。隨著鋼材產(chǎn)品價(jià)格的不斷上漲,甲公司所在行業(yè)上游產(chǎn)品(甲公司生產(chǎn)鋼材需要的主要原材料)采購(gòu)價(jià)格也一直在上升。2013年10月,主要原材料價(jià)格平均上升了約50%。
(2)甲公司預(yù)計(jì)主要原材料價(jià)格在2013年底前很可能還要上升,因此在2013年11月進(jìn)行大量采購(gòu),以滿足2014年1月底前的生產(chǎn)需求和市場(chǎng)預(yù)測(cè)銷售量的需求。但2014年1月15日獲知,相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格在2014年1月1日開(kāi)始一路下跌。
(3)2013年12月,由于鋼材生產(chǎn)帶來(lái)的污染,給甲公司廠區(qū)附近居民的魚塘帶來(lái)了不利的影響,同時(shí),廠區(qū)粉塵污染嚴(yán)重,附近居民對(duì)此一直抗議,甚至在當(dāng)?shù)卣T前靜坐要求政府出面解決。附近居民已經(jīng)對(duì)甲公司提起訴訟要求甲公司進(jìn)行巨額賠償,甲公司律師認(rèn)為根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)甲公司很可能賠償150萬(wàn)元。甲公司董事會(huì)決議更新一批即將到期的舊設(shè)備,從德國(guó)進(jìn)口一批低污染排放的生產(chǎn)設(shè)備來(lái)應(yīng)對(duì)鋼材生產(chǎn)帶來(lái)的環(huán)境污染問(wèn)題,同時(shí)未對(duì)居民的投訴進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
(4)甲公司在2013年6月份為了日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要,以其母公司擔(dān)保的形式從銀行借入8000萬(wàn)元的短期借款,借款合同中明確注明是流動(dòng)資金貸款。但是,甲公司在2013年以該借款用來(lái)償還工程款和設(shè)備款。
資料二:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下。(假設(shè)甲公司固定資產(chǎn)殘值率為5%)
資料三:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率,與同行業(yè)進(jìn)行比較,檢查是否存在異常,是否存在較大波動(dòng),查明原因。
(2)抽取本年?duì)I業(yè)收入一定數(shù)量的記賬憑證,檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票、銷售合同日期、品名、數(shù)量等是否一致。
(3)獨(dú)立測(cè)算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值,將測(cè)算結(jié)果與甲公司存貨賬面價(jià)值進(jìn)行比較,分析差異原因。
(4)依據(jù)借款和工程建設(shè)情況計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額,并與被審計(jì)單位實(shí)際的借款費(fèi)用資本化情況進(jìn)行比較。
(5)查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等,檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
要求:(1)針對(duì)資料一第(1)項(xiàng)至第(4)項(xiàng),結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于:營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出)的哪些認(rèn)定相關(guān),并填列下表。
(2)針對(duì)資料三第(1)項(xiàng)至第(5)項(xiàng),結(jié)合資料一和資料二,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接有效。如果直接有效,指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并填列下表。
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