注冊(cè)稅務(wù)師問答題每日一練(2020.06.03)

來源：考試資料網(wǎng)
3.問答題要求：2014年12月，企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)師對(duì)企業(yè)上月的流轉(zhuǎn)稅納稅情況進(jìn)行自查，發(fā)現(xiàn)下列的問題，根據(jù)所給資料分析企業(yè)處理中存在的問題，并計(jì)算正確的應(yīng)納各種稅費(fèi)，并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。（對(duì)所有計(jì)算過程及結(jié)果保留兩位小數(shù)）資料：濟(jì)南市區(qū)某酒廠，為增值稅一般納稅人，具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。主營(yíng)A牌白酒、B牌啤酒產(chǎn)品境內(nèi)生產(chǎn)、銷售，并向國(guó)外出口A牌白酒。白酒適用消費(fèi)稅從價(jià)稅率為20%，從量稅單位稅額為0.5元／斤，啤酒從量稅單位稅額，出廠價(jià)3000元／噸以下的，為220元，出廠價(jià)為3000元／噸以上的，為250元。2014年11月共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額150000元，上期留抵80000元，白酒出口增值稅退稅率為13%。沒有特別指明，本題目中產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含稅售價(jià)。（1）銷售啤酒100噸，每噸銷售價(jià)格為2950元，隨同啤酒銷售的包裝物不含稅價(jià)為4000元，為促使購買方及時(shí)返還包裝物，另收取包裝物押金2000元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款351830貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入299000[2950×100+4000]應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）50830其他應(yīng)付款2000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加22000[100×220]貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅22000（2）銷售白酒200噸（其中：50噸，每噸銷售價(jià)格4400元；150噸，每噸銷售價(jià)格3200元），另收取出租包裝物押金5850元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款824850貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119000其他應(yīng)付款5850借：營(yíng)業(yè)稅金及附加340000[700000×20%+200×2000×0.5]貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅340000（3）因經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目調(diào)整，將原購使用不足半年的已經(jīng)抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的設(shè)備一臺(tái)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，設(shè)備原價(jià)500000元，已計(jì)提折舊5000元，轉(zhuǎn)讓協(xié)議含稅價(jià)550000元，增值稅已經(jīng)繳納。企業(yè)關(guān)于轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)清理495000累計(jì)折舊5000貸：固定資產(chǎn)500000借：銀行存款550000貸：固定資產(chǎn)清理550000借：固定資產(chǎn)清理10576.92貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅10576.92借：固定資產(chǎn)清理44423.08貸：營(yíng)業(yè)外收入44423.08（4）將委托縣酒廠加工的5噸特制白酒收回，以3800元／噸的價(jià)格出售。市區(qū)該酒廠提供原料價(jià)值7000元，加工費(fèi)2500元。受托方同類白酒的售價(jià)為3500元／噸。借：委托加工物資7000貸：原材料7000支付加工費(fèi)：借：委托加工物資2500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）425貸：銀行存款2925支付代收代繳的消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加：借：委托加工物資9180[（3500×5×20%+5×2000×0.5）×1.08]貸：銀行存款9180借：庫存商品18680貸：委托加工物資186805噸直接出售：借：銀行存款22230貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3230借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18680貸：存款商品18680（5）企業(yè)當(dāng)期出口自產(chǎn)白酒100噸，出口離岸價(jià)5000元／噸，企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算過程和賬務(wù)處理如下：當(dāng)期出口不得免征和抵扣稅額＝100×5000×（17%-13%）＝20000（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝50830+119000+3230-（150000+425-20000）-80000＝-37365（元）當(dāng)期免抵退稅額＝100×5000×13%＝65000（元）當(dāng)期應(yīng)退稅額＝37365（元）當(dāng)期免抵稅額＝65000-37365＝27635（元）借：其他應(yīng)收款37365應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）27635貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）65000（6）企業(yè)會(huì)計(jì)于月末集中計(jì)提城建稅和教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加36200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅25340[（22000+340000）×7%]——應(yīng)交教育費(fèi)附加10860[（22000+340000）×3%]
4.問答題

甲公司以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2014年度相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料如下：
（1）甲公司坐落在某市區(qū)，全年實(shí)際占用土地面積共計(jì)500000平方米，其中：公司辦的幼兒園占地3000平方米，廠區(qū)內(nèi)道路及綠化占地4000平方米，經(jīng)營(yíng)門市部占地5000平方米，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所占地488000平方米。（2）甲公司當(dāng)年固定資產(chǎn)原值共計(jì)12000萬元，其中：房產(chǎn)原值8000萬元，機(jī)器設(shè)備及其他固定資產(chǎn)原值4000萬元。4月1日將房產(chǎn)原值800萬元的辦公樓出租給某企業(yè)作經(jīng)營(yíng)用房，出租期限3年，共計(jì)租金720萬元，每個(gè)季度租金60萬元，在租用期的當(dāng)季收取當(dāng)季的租金。
（3）公司擁有乘用車20輛，整備質(zhì)量為4噸的貨車50輛。乘用車年基準(zhǔn)稅額為500元，貨車整備質(zhì)量每噸年單位稅額為80元，公司計(jì)算繳納車船稅2.6萬元。
（4）當(dāng)年實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額共計(jì)8000萬元，取得送貨的運(yùn)費(fèi)收入58.5萬元（和銷售收入統(tǒng)一開票，未分別核算）；購進(jìn)原材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明購貨金額5176.5萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額880.005萬元；另支付運(yùn)輸部門運(yùn)輸費(fèi)用，取得貨運(yùn)增值發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)20萬元，增值稅2.2萬元；支付裝卸費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票上注明裝卸費(fèi)8萬元，增值稅0.48萬元。國(guó)慶節(jié)前，將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給本公司每位員工，每人一套，市場(chǎng)含稅零售價(jià)每套117元，成本正常結(jié)轉(zhuǎn)。全年扣除的產(chǎn)品銷售成本3000萬元。2014年底，初次購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)稅合計(jì)4萬元，取得增值稅專用發(fā)票。
（5）“投資收益”賬戶記載：購買國(guó)債到期兌付取得利息收入48萬元，國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券到期兌付取得利息收入14萬元。境外分回的投資收益900萬元，境外當(dāng)?shù)氐乃枚惗惵蕿?0%。
（6）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用220萬元；其中包含與某商業(yè)銀行借款1200萬元（借期一年），支付的銀行貸款利息60萬元；向乙企業(yè)借款2000萬元（借期一年），支付的年利息140萬元，（乙為甲的關(guān)聯(lián)企業(yè)，權(quán)益性投資800萬，甲無法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則）以及因逾期歸還貸款支付的銀行罰息20萬元。
（7）發(fā)生管理費(fèi)用400萬元，其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元、給職工統(tǒng)一制作要求在工作中穿著的工作服費(fèi)用50萬元和新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用120萬元，不包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅。
（8）發(fā)生不含稅廣告費(fèi)740萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款44.4萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用60萬元，代銷手續(xù)費(fèi)5萬元。另外，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的廣告費(fèi)扣除額65萬元。
（9）公司本年度在冊(cè)員工500人，全年計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額800萬元（其中包括支付本企業(yè)殘疾職工工資60萬元），撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)18.40萬元，實(shí)際列支職工福利費(fèi)122.80萬元和職工教育經(jīng)費(fèi)25.50萬元。能提供工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)。
（10）營(yíng)業(yè)外支出實(shí)際發(fā)生額60萬元，其中包括非廣告性的贊助25萬元和直接向某少年宮的捐款10萬元。
（11）欠乙公司貨款35萬元。由于甲公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)暫時(shí)的困難，短期內(nèi)不能支付已于2014年3月1日到期的貨款。2014年5月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)并豁免剩余債務(wù)。該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為20萬元（不含增值稅），實(shí)際生產(chǎn)成本為12萬元，企業(yè)做了如下的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款12貸：庫存商品
（12）甲企業(yè)于3月初購置《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備一臺(tái)，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款300萬元．增值稅款51萬元。當(dāng)月投入使用，進(jìn)項(xiàng)稅額已按規(guī)定申報(bào)抵扣，并已按規(guī)定計(jì)提折舊費(fèi)用。
（13）2011年度甲企業(yè)發(fā)生了實(shí)際損失500萬元，但因某種原因未能在當(dāng)年所得稅前扣除，2014年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)允許稅前扣除。甲企業(yè)2011年～2013年應(yīng)納稅所得額分別為100萬元、150萬元和300萬元。
其他相關(guān)資料：城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米單位稅額2元；房產(chǎn)稅計(jì)算余值時(shí)的扣除比例20%；相關(guān)票據(jù)在規(guī)定期限內(nèi)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；假定2014年度賬務(wù)尚未最終結(jié)賬。
要求：根據(jù)以上資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算合計(jì)數(shù)，計(jì)算結(jié)果保留四位小數(shù)。
（1）計(jì)算甲公司全年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅。
（2）計(jì)算甲公司全年應(yīng)繳納的增值稅。
（3）計(jì)算甲公司全年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
（4）分析甲公司用自產(chǎn)產(chǎn)品償債的處理是否正確，如果不正確，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。
（5）計(jì)算甲公司2014年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
（6）計(jì)算甲公司財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（7）計(jì)算甲公司管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額（包括對(duì)計(jì)劃開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除）。
（8）計(jì)算甲公司銷售費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（9）計(jì)算甲公司工資薪金及附加“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（10）計(jì)算甲公司營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（11）計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
（12）計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)補(bǔ)（退）的企業(yè)所得稅。
5.問答題

稅務(wù)師張某在納稅審核中發(fā)現(xiàn)，某市工商銀行建國(guó)路支行主要經(jīng)營(yíng)存貸款業(yè)務(wù)，并提供其他金融服務(wù)，2014年二季度發(fā)生了以下幾筆業(yè)務(wù)：
（1）本期吸收存款5000萬元，本期應(yīng)支付各項(xiàng)存款利息45萬元。對(duì)外貸款取得利息收入80萬元（不含上述其他貸款利息收入和金融機(jī)構(gòu)往來利息收入）。
（2）2014年4月1日，以銀行存款400萬元向甲公司投資。協(xié)議規(guī)定，甲公司每年向該金融機(jī)構(gòu)支付固定利潤(rùn)12萬元，每季度末支付3萬元，本季度末尚未收到甲公司應(yīng)支付的固定利潤(rùn)。
（3）本期實(shí)際收到的結(jié)算罰息收入20萬元；發(fā)生出納長(zhǎng)款1.5萬元。
（4）該金融機(jī)構(gòu)兼營(yíng)金銀業(yè)務(wù)，本期取得購銷差價(jià)收入20萬元。
（5）本期銷售上期購進(jìn)的債券和股票：債券購進(jìn)原值20萬元，另外支付購進(jìn)時(shí)手續(xù)費(fèi)、稅金0.50萬元，持有期間取得債券利息收入0.5萬元，銷售債券收入25萬元，其中已經(jīng)扣除銷售時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)0.80萬元；股票購進(jìn)原值60萬元，其中包含購進(jìn)環(huán)節(jié)手續(xù)費(fèi)、稅金0.50萬元，銷售股票收入55萬元，另外支付銷售稅費(fèi)0.45萬元。
要求：假設(shè)以上所有收入均分開核算，作為稅務(wù)師，請(qǐng)分析計(jì)算該金融企業(yè)二季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額，并說明具體的稅法規(guī)定。（金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率按5%計(jì)算）